第十一章合并财务报表

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1、第十一章合并财务报表第一节合并财务报表概述　　一、合并财务报表的性质和特点　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　与个别财务报表相比较，合并财务报表具有如下特点：　　（一）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果；　　（二）合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制；　　（三）合并财务报表以个别财务报表为基础编制；　　（四）合并财务报表编制有独特的方法。　　二、合并范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以

2、控制为基础加以确定。　　（一）控制的定义　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。　　（二）母公司与子公司定义　　1．母公司的定义　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。　　2．子公司的定义　　子公司是指被母公司控制的企业。　　（三）控制标准的具体应用　　1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况　　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半

3、数以上表决权；　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；　　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；　　（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。　　3．在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围　　母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范

4、围。　　需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。　　下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　1．已宣告被清理整顿的原子公司　　2．已宣告破产的原子公司　　3．母公司不能控制的其他被投资单位　　三、合并财务报表的编制程序　　（一）编制合并工作底稿；　　（二）编制调整分录和抵销分录；　　（三）计算合并财务报表各项目的合并金额；　　（四）填列

5、合并财务报表。第十一章合并财务报表第二节合并财务报表调整分录　　编制合并财务报表抵销分录前，应当在合并财务报表工作底稿中对子公司个别财务报表进行调整，应当在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资核算由成本法调整到权益法。　　一、对子公司的个别财务报表进行调整　　在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。　　（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司　　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不

6、需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。　　（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可

7、辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。　　【例1】2008年1月1日，P公司用银行存款4200万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料见表11-1。　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。　　2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：　　借：固定资产——原价　　　　　　　　2000000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　2

8、000000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　100000　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　100000　　因为在编制合并财务