第十一章 合并财务报表ppt课件.ppt

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1、第十一章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的产生与发展合并财务报表最早出现于美国。国际会计准则委员会早在20世纪70年代中期就制定发布了《国际会计准则3——合并财务报表》，并在1989年对合并财务报表准则进行了修改完善。在我国，财政部于1995年初发布实施了《合并会计报表暂行规定》。并于2006年2月正式发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。二、合并财务报表的概念及特点（一）合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的

2、特点1.合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体2.合并财务报表是由母公司编制的3.合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的4．合并财务报表的编制有其独特方法三、合并财务报表的合并理论（一）母公司理论（二）实体理论（三）所有权理论四、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，无论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或者企业集团内其他子公司是否有显著差别，

3、都应当纳入合并财务报表的合并范围。(一)应纳入合并范围的被投资单位1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。2.母公司拥有其半数或以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况（1）通过与该被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会

4、或类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（二）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（三）不纳入合并范围的被投资单位1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位五、合并财务报表编制的前期准备事项（一）对子公司股权投资采用权益法核算（二）统一母子公司的会计政策（三）统一母子公司的会计期间（四）子公司应向母公司提供编制合并

5、财务报表所需要的相关资料六、合并财务报表的编制程序（一）编制合并工作底稿。（二）将母、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中计算得出合并财务报表各项目的合计金额。（三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。（四）计算合并财务报表各项目的的合并金额。（五）填制合并财务报表，需要注意编制调整分录和抵销分录与编制一般的会计分录不完全相同，会计分录是利用会计科目来编制的，但调整分录和抵销分录是利用财务报表项目编制的；会计分

6、录是编制在记账凭证上的，并要据此登记入账簿，但调整分录和抵销分录是编制在合并工作底稿中的，它们不需要编制记账凭证，更不需要登记入账簿，因此编制调整分录和抵销分录并不会改变母子公司的账簿记录及其个别财务报表的内容。第二节调整分录和抵销分录的编制一.调整分录的编制（一）需要对子公司的个别财务报表进行调整的几种情况1.对存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债

7、等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。3.按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整。（二）采用权益法对子公司的长期股权投资进行调整时，应编制的主要调整分录有：1.对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；2.按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。3.对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。4在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，

8、母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“资本公积”项目。（三）实例分析【例11--1】2007年1月1日，M公司以银行存款5000万取得A公司70%股份，假定M公司与A公司的企业合并属