第142节税法的原则性要素

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1、三、税法的原则性要素（具体内容：领会）（识记）税法的原则性耍索，即税法基本原则，是指在有关税收的立法、执法、司法等各个坏节都必须遵循的基本准则。税法基本原则是税法精神最集屮的体现，是指导税法的创制和实施的根本规则。税法基本原则是税法要素的核心部分，在税法规范性文件屮以法律条文形式存在，具具有区别于一般税法规范的功能。（一）税法基本原则概述税法基本原则不仅表现为一种立法精神，而H.在税法规范性文件中以具体法律条文的形式存在，它具冇与其他税法规范不同的调整功能与作用。1.税法基本原则对税收立法有指导作用，它是促使税法内容协调统一的保障。2•税法基本原

2、则是税法解释的依据，是克服税收成文法局限，弥补税法规定Z不足的重要措施。3.税法基本原则是守法的行为准则和进行税法宣传教育的思想武器。（二）税收法定原则（具体内容：领会）（识记）税收法定原则，乂称为税收法律主义、税收法定主义、租税法律主义、合法性原则等，是税法中一项十分重要的基本原则，已为当代各国所公认，其基本精神在各国宪法或税法中都冇体现。税收法定原则就是法律明文规定为应税行为和应税标的物的，必须依照法律规定征纳税；法律没有明文规定为应税标的的，不得征税。税收法定原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须J1只能由

3、法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没冇法律依据，任何主体不得征税或减免税收。各国纷纷将税收法定思想作为宪法和税法的原则加以固定，税收法定原则已为各国立法所普遍接受。我国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民冇依照法律纳税的义务。"一般认为，这是税收法定原则的宪法根据，体现了税收法定原则的精神，但表述不够全面和准确：（1）应当从征纳双方两个角度同时规定，即应明确规定征税必须依照法律规定；（2）应当规定单位（即法人和非法人单位）的纳税义务。因为在我国，单位是主要的纳税义务人，对单位课税应有宪法依据。《税收征管法》第三条规定：“

4、税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的依照国务院的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅白作出税收开征、停征以及减税、免税、追税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。"这一规定较为全面地反映了税收法定原则的要求，使税收法定原则在我国税法中得到进一步的确立和完善。综合学者的不同观点，税收法定原则的内容分为三个方而:1.课税耍素法定原则所谓课税要素法定原则，其含义是指课税要素的全部内容和税收的课征及其程序等都必须由法律规定。这项原则最重要的一点是法律与行政法规的关

5、系问题。依课税要索法定原则,凡无法律根据而仅以行政法规或地方性法规确定新的课税要素是无效的，与法律规定相抵触的行政法规或地方性法规也是无效的。当然，就税收立法而言，有权制定法律的立法机关可以授权屮央政府或地方政府制定有关税收方面的行政法规或地方性法规，但只限于税收的具体和个别事项。2•课税要素明确原则所谓课税要素明确原则，是指在法律和授权立法的行政法规或地方性法规中，对课税要素和征收程序等内容的规定，必须尽量明确而不生歧义。如果规定模糊，就会产生行政机关确定课税要素的自由裁量权，容易导致征税权的滥川。3•程序合法原则所谓程序合法原则，乂称依法稽征

6、原则，是指征税机关依法定程序征税，纳税人依法定程序纳税并冇获得行政救济或司法救济的权利。同时，不允许征纳双方达成变更征纳税程序的协议。所有以排除强行法的适用为目的的一•切税收协议都是无效的。从总的方而看，税收的体制、税收的种类和税收优惠政策等都必须由法律加以规定，不得随意变更税收体制，随意增减税收种类，随意“免税引资”等，这些内容都是税收法定原则不可分割的组成部分。（三）税收公平原则（具体内容：领会）（识记）税收公平原则是由英国古典经济学家亚当•斯密最早提出并系统加以阐述的税收首要原则。西方税收学上一般这样界定：“税收公平原则就是指国家征税耍使各

7、个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。”我国学者主要如此认为：“税收公平是指不同纳税人Z间税收负担程度的比较：纳税人条件相同的纳同样的税，条件不同的纳不同的税。”税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人Z间的负担水平保持均衡。横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。税收不应是专断的或有差别的。纵向公平是经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。1.衡量税收公平的标准衡量税收公

8、平的标准大体冇受益标准和能力标准两种。受益标准是根据纳税人从政府捉供的公共服务中享受利益的多寡,判定其应纳多少税或者应分担多少税负。享受