2013注会第二章讲义

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1、第二章　金融资产　　第一节　金融资产的定义与分类　　一、金融资产的定义　　什么是金融资产?可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。　　应收账款也是一项金融资产，为什么呢?应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。　　是不是在资金融通活动中产

2、生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。　　金融资产的特征　　金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。比如证券市场就是活跃市场，上市的股票和债券就属于有活跃市场;如果没有活跃市场，就必须具有金额确定的性质，所谓金额确定，是说资产的变现金额是可确定的，比如，应收账款应该收回多少钱非常明确，这就叫作金额确定;而存货能卖到多少钱，事先无法确定，得看行情，这就是金额不确定。　　

3、金融负债的定义　　一方的金融资产，往往是另一方的金融负债(这里暂不考虑权益工具)，界定金融负债可以从另一个的角度来理解金融资产。与金融资产类似，金融负债可定义为：是资金融通活动中形成的负债。根据这个定义来判断，企业绝大多数的负债都是金融负债，比如短期借款、应付账款等;但是，预计负债和递延所得税负债这两项负债，不属于金融负债，因为它们不是资金融通活动中形成的负债。预计负债是未决诉讼、产品质量保证等业务产生的负债。递延所得税负债是应纳税暂时性差异产生的负债。　　二、金融资产的分类　　金融资产可以从不同角度进行分类：　　从管理需要的角度，金融资产分

4、为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。　　从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。就是说，以后一提到金融资产，咱们脑子里面就要想到股票、债券和应收款项。　　从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的，如股票、债券等;衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货合同、互换和期权(比如，认股权证就是一种期权)。三、资金资产辨析表概念来源或出处内容货币资金资产负债表项目货币资金（库存现金、银行存款、其它货币资金）现金资产第15章债务

5、重组货币资金现金现金流量表准则（能随时用于支付的）货币资金和部分交易性金融资产（现金等价物）货币性资产第14章非货币性交换货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款）货币性项目（资产）第20章外币折算货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款）金融资产第2章金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（货币资金＋6项）、可供出售金融资产　第二节　以公允价值计

6、量且其变动计入当期损益的金融资产　　一、概述　　第一类金融资产：是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。　　交易性金融资产有三种：第一种是为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等;第二种是准备短期持有的金融资产组合;第三种是衍生金融资产，衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。　　直接指定的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出于某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：一是为了确认计量相一致，比如

7、说，类似资产都按公允价值计量，那这种资产最好与之保持一致;二是管理需要。　　其实，没有必要刻意区分交易性金融资产与直接指定的金融资产，因为，从会计核算科目来看，直接指定的金融资产，也是通过“交易性金融资产”科目核算。换一句话来说，整个第一类金融资产，都通过“交易性金融资产”科目核算，所以，交易性金融资产就等同于第一类金融资产，没有必要做刻意的区分。　　另外，衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置“衍生工具”科目来核算它，并不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与“交易性金融资产”完全相同，

8、即以公允价值计量且其变动计入当期损益。　　交易性金融资产的内容，主要是准备短期持有的股票投资和债券投资。　　注意：交易性金融资产不得重新分类。就是说，一旦划分为交易