公司治理对盈余管理的影响及措施

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1、扌商要：盈余管理是现代财务会计研究的一个重要领域，它体现了公司会计政策执行，财务报告中的经营成果分配，公司资本结构构成。而公司治理结构是影响盈余管理的重要因素，盈余管理与公司的治理结构有着密切的关系。公司治理结构不完善是产生盈余管理不力的重要原因，且在上市公司中尤为明显，通过人为调整公司利润，改变公司资本结构等现象时有发生，从而误导股东和相关利益人和管理者当局。公司治理核心问题是企业所有权和控制权分的条件下，通过适当的制度安排来解决公司外部股东和内部人之间的委托代理关系，保证代理人根据公司全体的最佳利益。健全的公司治理结构可以减

2、少委托人和代理人之间利益冲突和信息不对称，约束代理人的机会主义行为，遏制盈余管理中不良现象的发生。本文着重介绍了公司治理以及盈余管理的内涵，分析了公司内外部治理对盈余管理的影响，并提出了相关的对策措施。关键词：公司治理；公司治理结构；盈余管理一、相关概念界定(一)公司治理的内涵公司治理是以实现公司利益最大化为目的，由股东大会、董事会、经理和监事会构成，通过指挥、控制和激励等活动而协调股东、债权人、职工、政府、顾客、供应商以及社会公众等利益相关者之间关系的一种制度安排，它的本质是公司与其组成人员之间的一种合约关系。公司治理结构包括

3、外部治理和内部治理两部分。外部治理是通过市场竞争形成委托人和代理人之间的激励约束机制，如资本市场、接管市场、经理人才市场等，内部治理结构主要建立在代理人自利的目标函数上，通过企业内部决策和执行机制实现激励约束，如股东、董事会、经层和员工的责任、权利和利益的界定，委托人对代理人的绩效考核和奖惩等。(二)盈余管理的概念盈余管理是指企业运用一定的会计方法和手段，为实现自身效用的最大化和企业价值的最大化而做出的会计选择行为，其实质是有目的地干预或影响财务报告，进而影响相关利益者的利益和决策。盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题

4、。对盈余管理的概念会盈余管理计学界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特(William-K-Scott)认为，盈余管理是指”在GAAP允许的范围内,通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为蔦另一是美国会计学家凯瑟琳•雪珀(KathehneSchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的”披露管本文选用S.Division在其著作《会计：商业语言》中对盈余管理的定义：在会计公认原则限制的范围内

5、，为了把盈余调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。盈余管理是一种利润操纵行为，但它又同一般意义的利润操纵有所区别。利润操纵是通过明显的违规违法手段，人为地造成利润虚增或虚减，而盈余管理则是利用会计准则和会计制度的可选择性，有意识地选择有利于自己的会计政策的行为。二、当前公司治理现状(一)我国当前公司治理现状1、股权结构是指公司所有的股本中，性质不同的股份所占的比例以及它们之间的关系。目前我国中小企业的股权结构主要有以下两个特点：(1)股权结构单一、股权髙度集中。我国中小企业的所有者权益构成中，实收资本所占比例较大，其余部分所

6、占比例较小。在中小企业的所有者权益结构中，除企业内部逐渐积累增加留存收益之外，其他类型的股权融资来源很少。这种情况反过来又加剧了股权单一的现象，股权结构的单一也反映出中小企业资本来源结构的单一。(2)企业的所有权、经营权和监督权相统一。我国中小企业股权结构的单一性和髙度集中性决定了我国中小企业公司治理上的三权合一。在中小企业中，股东几乎天然是董事会成员，而且在监事的产生过程中，监事人选是由股东会决定的，而股东的结构又具有单一和集中的特点，那么大股东完全可以控制监事人选进而控制监事会。中小企业中，其实大多数都是股东会、监事会、董事

7、会三会合一，三会合一必然会导致三权合一。2、我国中小企业董事会的现状和特点。我国中小企业的资金来源都有一定的家族性特征。通常控股的股东在整体资本结构中就有了一定的优势，这决定了我国中小企业的董事会出现以下几种状态：首先，有大量企业就没有董事会或董事会成了摆设。在中小企业中，最常见的是一股做强，同时大股东又兼任着公司的总经理。自然而然，大部分中小企业认为成立董事会是一种资源的浪费，并且毫无意义，因此这些中小企业就不设置董事会，或者有的企业虽然有董事会，但不进行活动，成为一种摆设。另外，在董事会里面的成员结构非常单一，在中小企业中大

8、部分的股东实际上都参与了公司的管理和经营，在中小企业中股东也是董事的情况就很普遍。事实上，能够在一起出资兴办中小企业的股东，往往具备相同的或相近的知识和业务背景。这就造成了这样一个现实，那就是在董事会中董事们的知识、生活、业务背景近似，成员的结构较为简单。3、我