负债及借款费用 2017年

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1、第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬类别明细●职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。●职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合

2、同而向企业提供服务的人员。●短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，职工薪酬的内容非货币性福利以及其他短期薪酬。●带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基

3、于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。●离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。●辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。●其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。1.一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）职工薪酬的确认和计制造费用

4、（车间管理人员）短期薪酬量管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等（2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利（FIRE：视同销售）●以自产产品发放给职工作为福利①决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利②将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例题·

5、单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2016年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。●以外购商品发放给职工作为福利（FIRE：不视同销售，进项

6、税不可以抵扣，需转出）1）购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利3）发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。（2015年）A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。2.短期带薪缺勤的确认和计量●带薪缺勤应当

7、分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤●累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。●企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤●非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。●企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题·单选题】甲公

8、司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2016年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权