负债与借款费用专题

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1、（四）负债与借款费用专题  　　【典型案例1】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6

2、.76%。　　要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。【答案及解析】业务甲公司乙公司2005年初借：银行存款1010　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应付债券－－可转换公司债券（利息调整）39.93②贷：应付债券－－可转换公司债券（面值）1000　　　　　　　　　　资本公积－－其他资本公积49.93①借：持有至到期投资　　－－成本800　　　　－－利息调整8　　　　　　　　　　贷：银行存款808备注：①49.93＝1010-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+

3、8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5　］②39.93＝1000-［70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5　］2005年末计提利息费用（收益）时借：财务费用76.81③　　　　　　　　　　贷：应付利息70　　　　　　　　　　应付债券－－可转换公司债券（利息调整）6.81　　借：应付利息70贷：银行存款70借：应收利息56　　　　　　　　　　贷：投资收益54.62④　　　　　　　持有至到期投资－－利息调整1.38　　借：银行存款56

4、贷：应收利息56备注：　　③76.81＝（1000-39.93）×8%；④54.62＝（800+8）×6.76%2006年初转股时借：应付债券－－可转换公司债券（面值）800　　　　　　　　　　　　　　资本公积－－其他资本公积39.94⑤　　　贷：应付债券－－可转换公司债券（利息调整）　26.5⑥　　　　　　　　　　股本640⑦　　　　　　　　　　　　　借：长期股权投资806.62　　　　　　　贷：持有至到期投资－－成本800　　　资本公积－－股本溢价173.44⑧－－利息调整6.62备注：⑤39.94＝49.93×80%，因为转股部分占到

5、了总债券的80%，所以资本公积也只转80%；⑥26.5＝（39.93-6.81）×80%；⑦640＝800÷100×80；⑧＝倒挤认定。 　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：　　1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：时间资产支出额（

6、万元）6月1日1009月1日20011月1日15012月1日50　　2.2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：时间资产支出额（万元）3月1日4

7、007月1日9008月1日因工程事故发生停工，直至12月1日才重新开工12月1日270　　3．2010年有关工程的支出如下表：时间资产支出额（万元）2月1日1004月1日30010月1日150　　工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总合法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。　　4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。甲公司2011年实现税前利润700万元

8、，所得税率为25%。假定不存在其他纳税调整事项。　　【要求】根据上述资料，作出如下业务的会计处理：　　1.计算2008年借款费用资本化额并作出相应的账务处理；　　2.计算2009