税收制度(1.5周)

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1、第9章税收制度教学目标：通过本章的学习，要求学生了解税制结构的演变及我国税制结构的特点、税制改革的原因及我国税制改革的历程，熟悉税收制度的概念、税制类型的概念及种类、税制结构的概念以及税制结构的影响因素，掌握我国目前主要税种及其基本制度。引例：请关注以下税收现象(1)2005年底至2006年上半年《个人所得税法实施条例》等法规对个人所得税费用扣除标准进一步明确。(2)2005年底正式取消农业税。(3)2006年2月取消农业特产税。(4)2006年2月取消屠宰税。(5)2006年4月开征烟叶税。(6)2006年4月消费税税目、税率的重大调整。(7)2006年6月调整房地产营业税有关规

2、定。(8)2007年3月统一企业所得税。目录9.1税收制度概述(简)9.2流转税9.3所得课税9.4其他课税(简)9.1税收制度概述9.1.1税收制度的概念9.1.2税制类型9.1.3税制结构9.1.4税制改革9.1.1税收制度的概念税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体。从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。分为三个层次(下页)。税收制度概念的三个层次⑴税收的各种法律。此乃各种税收的基本法律规范；⑵各种税收法律的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例

3、所作的扩展性或限定性、解释性规范；⑶各种税收的具体规定。此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。9.1.2税制类型税制类型是税收制度类型的简称，是指一国征收一种税还是多种税的税收制度单一税制，即在一个税收管辖权限范围内，只征收一种税。复合税制，即在一个税收管辖权限范围内，同时征收两种以上的税。复合税制的优点就税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能；就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度，符合经济运行的要求，因

4、而世界各国普遍采用复合税制。9.1.3税制结构(不讲)1.税制结构的含义税制结构是税收制度结构的简称，是指一国各税种的总体安排。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种(税制模式)，决定着税制系统的总体功能。2.税制结构的演变税收制度大致经过了由简单的直接税制到间接税制，再发展到(发达国家)现代直接税为主的税制或(发展中国家)以间接税和直接税为主体的双主体税制。1)简单的直接税制时期2)间接税制时期3)现代直接税时期4)趋势1)简单的直接税制时期在农业经济时代，土地成为产生社会纯收益的源泉，地租是收益的绝大部分。衡量纳税能力大小的依据主要是土

5、地和其他不动产的多少。税收大部分是以土地收益税这种直接税为核心,同时也有少量市场税和入市税作为辅助税种。我国早期征收人头税、户税、土地税、房屋税、车马税等等。早期的直接税以课税对象的某些外部标准规定税额，不考虑纳税人的实际支付能力，是不公平的；早期的直接税税率一般是固定的，因而不具有灵活性和弹性，不具备调节经济和满足政府财政收入的需要。2)间接税制时期在农工经济时代，税源比较分散。税收主要是对货物及交易等征收的营业税、消费税等间接税。当时商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，如：商品进出口税、盐税

6、、茶税、渔税、人市税、市场税等等。随着商品经济的发展，到封建社会晚期，特别是到资本主义社会，社会生产力得到了惊人的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，这样，传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。取代的原因：⑴税源充裕，范围广泛，课征方便⑵更为隐蔽⑶有利于资本主义经济的发展⑷有利于限制和削弱封建势力3)现代直接税时期工业化的进程加快提供了充足的税源；资本急剧集中，收入分配严重不公。进入工业化的资本主义国家把长期实行的以营业税、消费税等间接税为主体的税制结构变革为以所得税等直接税为主体的现代税制结构。现代所得

7、税是一种比较理想的直接税税种，具有税源充裕、有弹性、符合各项税收原则、税收负担合理、对经济没有直接的阻碍等优点，能保证国家的财政收入，能有效地进行收入再分配，具有调节经济和收入差距、促进公平的作用。因此，一些主要资本主义国家，于19世纪末、20世纪初相继推行了所得税，二战后，在资本主义国家得到了普遍推广。1985年所得税与人均GNP的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均GNP平均数(美元)所得税、利得税和资本收益税(%)社会保险税(%)低收入国家中低