三大金融资产全面对比

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1、—、三大金融资产的划分1、持有意图交易性金融资产的持有意图就是短期赚収差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活;持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重人影响。2、投资对象交易性金融资产和町供出售金融资产的投资对彖既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。二、三大金触资产的会计处理比较（一）初始确认持冇至到期投资和可供出售金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用Z和入账,相关交易费用反映在二级科目利息调整中。原则上为取得资

2、产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成木中，但交易性金融资产不同，取得交易性金融资产时发牛的相关交易费用计入投资收益。取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。会计分录：1、収得交易性金融资产借：交易性金融资产投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款2、取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成木（而值）——利息调整（差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款3、取得町供出售金融资产（1）可供出售债务工具（债券）借：可供出售金融资产一一成木（面值）——利息调整（

3、差额，可能在贷方）应收利息贷：银行存款（2）可供出售权益工具（股票）借：可供出售金融资产应收股利银行存款（二）后续计量交易性金融资产和可供出倍金融资产按公允价值进行示续计量，持有至到期投资按摊余成木后续计虽。虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，屈于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。而且可供出伟债务工具在后续计虽中乂涉及摊余成本的

4、问题，要按照摊余成木和实际利率确认利息收入，类似于持有至到期投资，但又和持侑至到期投资侑区别，持有至到期投资的摊余成木就是其账面价值，但可供出售债券工具的摊余成本和账面价值不同，账面价值是其公允价值。这也造就了可供出售金融资产成了“四不像”，有些地方类似交易性金融资产，又有些地方类似于持有至到期投资。会计分录：1、交易性金融资产（1）持有期间确认的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益（2）资产负债表日公允价值变动（此处仅以公允价值上升为例）借:交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、持有至到期投资借:应收利息（面值与票面

5、利率）贷：投资收益（期初摊余成木与实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益■应收利息■减值准备注意在最示一期摊销利息调整时，采用倒挤的方式，用最初的利息调整减去持有期间累计摊销的利息调整，将利息调整摊销完毕。3、可供出售金融资产⑴可供出售债务工具①资产负债表H计算利息借:应收利息（面值与票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本与实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方）期末摊余成木=期初摊余成木+投资收益■应收利息•减值准备②资产负债表H公允价值变动该期末的公允价值与该期末的摊

6、余成木比较，确认公允价值变动。借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：资木公积——其他资木公积（2）可供出售权益工具①持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益②资产负债表U公允价值变动与可供出售债务工貝处理和同，略。（三）处置1、交易性金融资产和可供出售金融资产这两类金融资产的处置冇相同Z处，除了要将售价和账面价值差额计入投资收益外，还需耍将持有期间因公允价值变动累计的公允价值变动损益或资本公积一一其他资本公积转入投资收益，会计分录：（以交易性金融资产为例，且持有期间公允价值上升）借：银行存货贷：交易性金融资产——成木——

7、公允价值变动损益投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益2、持有至到期投资持有至到期投资处置时，要将售价与账血价值的差额计入投资收益。会计分录：借：银行存款贷：持冇至到期投资投资收益（四）重分类交易性金融资产不可与其他类金融资产相互重分类,持有至到期投资在特定条件卜允许与可供出售金融资产进行重分类，但并不是准则所鼓励的，要接受一定的惩罚，即在重分类为可供出售金融资产后在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有-至到期投资。重分类为可供出伟金融资产时，按重分类口该金融资产的公允价值入账,该投资剩余部分的账面价值与英公允价值

8、之间的差额计入资本公积——其他资本公积。三、三大金融资产的减值比较1、交易性金融资产交易性金融资产不涉及减值的问题，因为交易性金融资产在持冇期间公允价值的变动已经计入公允价值变动