金融资产主要会计核算对比表.doc

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1、金融资产主要会计核算对比表业务交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产初始入账成本买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利买价－已到期未收的利息＋交易费用买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利＋交易费用买入时借：交易性金融资产－－成本　应收股利（应收利息）　　　投资收益（交易费用）　贷：银行存款借：持有至到期投资－－成本－－利息调整（也可能在贷方）－－应计利息　　　　　　（或应收利息）　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　如果购买的是债券，则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。如果购买的

2、是股票，则借：可供出售金融资产－－成本　应收股利贷：银行存款收到买入的股利或利息时借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：应收股利（应收利息）期末公允价值变动时增值时：　　　　　　　　借：交易性金融资产　　　　－－公允价值变动贷：公允价值变动损益　　　贬值时：反之。不调整增值时：　　　　　　　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动　　　　　　　贷：资本公积－－其他资本公积贬值时：反之。期末计提利息收益或投资收益不认定借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期

3、投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）如果是债券，则参照持有至到期投资的会计处理，将“持有至投资”换为“可供出售金融资产”即可。　　　　如果是股票，则不认定期末减值提取不认定贬值时：　　　　　借：资产减值损失　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　价值恢复时：　　　　在已提的减值幅度内反冲，分录反上。如果发生事实贬损：　先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失，再认定追加损失，分录如下

4、：　　　借：资产减值损失　　　　　　　　贷：资本公积－－其他资本公积可供出售金融资产－－公允价值变动如果价值有所恢复：　　　　　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资产减值损失　　　　　　　　如果是权益工具投资的，其价值恢复应作如下处理：　　　　　　　　　借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积　　另外，如果是债券投资其以后的利息收益按最新的账面价值乘以当初的实际利率来计算。持有期间收到利息或股利时到期（或宣告）时：借：应收利息（应收股利）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收利息（或应收股

5、利）借：银行存款贷：应收利息买的是债券按持有至到期投资处理。买的是股票则：宣告时：借：应收股利贷：投资收益（按被投资单位宣告发放现金股利应享有的份额计算）收到时：借：银行存款贷：应收股利出售时借：银行存款　　　　　　　公允价值变动损益贷：交易性金融资产－－成本－－公允价值变动投资收益（倒挤）借：银行存款（净售价）持有至到期投资减值准备　　　　　　　　贷：持有至到期投资－－成本　　　　　　　－－利息调整　　　　　（－－应计利息）　　　　投资收益（如为亏损则记借方）　　　如果购买的是债券：　　　借：银行存款（净售价）　　　　　

6、　　　资本公积－－其他资本公积　　　　　　　贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动　－－利息调整　　　　　　－－应计利息　　　　　　投资收益（损失记借方）　　　　　　如果购买的是股票：　　　　借：银行存款（净售价）　　资本公积－－其他资本公积　贷：可供出售金融资产－－成本　　　　　　　　　－－公允价值变动　　　　　投资收益（损失记借方）重分类时不涉及将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　贷：持有至到期投资（明细账略掉）　　　　　　　　　　　　　资本

7、公积－－其他资本公积（或列借方）