金融资产对比表

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1、交易性金融资产持有到期投资可供出售的金融资产贷款和应收款项重分类不能重分类为其他金融资产到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的

2、是，遇到以下情况时可以例外：1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。不能重分类为其他金融资产划分条件1.主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场

3、中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期（下列情况没有明确意图：a期限不确定；b利率、流动性、外汇等变化将出售；c发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量）3.有能力持有至到期(下列情况没有能力：a没有资金支持；b法律限制)通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。限售股权的分类：（一）企业在股权分置改革过程中持有对被

4、投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。（二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务

5、形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。初始计量1.按公允价值计量；2.相关交易费用计入当期损益（投资收益）；3.已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。1.按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）2.实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公

6、允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目按公允价值和交易费用之和计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）1.采用实际利率法，按摊余成本计量2.重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积采用实际利率法，按摊余成本计量处置1.处置时，

7、售价与账面价值的差额计入投资收益2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利或利息（已宣告未发放）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（或利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资

8、产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期