第7章 风险应对

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1、第7章风险应对主要知识点针对报表层次重大错报风险的总体应对措施；针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序；控制测试的性质、时间和范围；实质性测试的性质、时间和范围关键概念●总体应对措施（OverallResponses）；●进一步审计程序（FurtherAuditProcedures）；●控制测试（TestofControl）；●实质性测试（SubstantiveTest）；●控制的运行有效性（OperatingEffectivenessofControls）7.1.1财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1）财务报表层次重大错报风

2、险与总体应对措施（1）态度上：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）技能上：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）管理上：提供更多的督导；（4）技术上：①使某些程序不被管理层预见或事先了解（增加不可预见性）；②对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。报表层次风险大多来源于薄弱的控制环境，此时审计师在对审计程序作出总体修改时应当考虑：（1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度；（2）性质：主要依赖实质性测试程序，获

3、取更具说服力的审计证据（控制测试少做或不做）；（3）范围：扩大审计程序的范围（如：扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序）。2）对审计程序作出总体修改（1）对某些以前未测试的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（如存货监盘地点的选择）；7.1.2增加审计程序不可预见性的方法审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审

4、计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售/应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。②实施更

5、细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。采购/应付账款（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额，如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。（3）使用计算机辅助审计

6、技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。现金/银行存款（1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试。（2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。跨区域审计项目修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）。7.1.3总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质

7、性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。7.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序7.2.1进一步审计程序的含义相对风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报

8、风险实施的审计程序，称为进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。（1）风险的重要性（风险造成的后果的严重程度）；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的