中级财务会计第14章债务重组

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1、中级财务会计第14章债务重组学习要求1．熟悉我国债务重组准则发展历程；2．了解债务重组的主要方式；3．掌握各种债务重组方式下，债权人和债务人的会计处理。第14章债务重组债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。14.1以资产清偿债务的债务重组14.2债务转为资本的债务重组14.3修改其他债务条件的债务重组14.4混合重组方式的债务重组14.1以资产清偿债务的债务重组14.1.1以现金资产清偿债务的会计处理1．债务人的会计处理2．债权人的会计处理例14-1鲁惠公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困

2、难，此款项一直未付，鲁惠公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2013年4月1日到账，双方解除债务手续。3．会计处理举例例14-22013年5月1日，中杭公司销售一批材料给南海公司，价税合计117000元；10月1日，因南海公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，中杭公司同意减免17000元的债务，剩余债务由南海公司用现金立即清偿。中杭公司对该项债权已计提3000元的坏账准备。案例1：债务重组收益只能救急，不能救穷14.1.2以非现金资产清偿债务的会计处理1．债务人会计处理2．债权人的会计处理

3、3．会计处理举例例14-42013年5月1日，峰麟公司销售一批材料给慕弘公司，同时收到慕弘公司签发并承兑的一张面值为150000元，年利率为6%，6个月期，到期还本付息的票据。11月1日，慕弘公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，峰麟公司同意慕弘公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为140000元，原值为170000元，累计折旧为30000元，清理费用为2000元，计提的减值准备为10000元。峰麟公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。例14-5海山公司欠华达公司购货款50万元，海山公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月1

4、5日，经过双方协商，华达公司同意海山公司以10万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价为4元，单位成本为2元。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华达公司已于2013年1月30日收到海山公司的这批抵债产品。另外，华达公司已针对此项应收账款计提了坏账准备2.5万元。例14-62013年1月1日，远洋公司销售一批材料给佳新公司，含税价为105 000元。7月1日，佳新公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，远洋公司同意佳新公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为17%，产品成本为70 000元。佳新公司为转让的材

5、料计提了存货跌价准备500元。远洋公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。14.1.3以非现金资产清偿债务的经济后果1．债权人虚增资产，不良资产增加，当期损益增加例14-72013年3月，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计1400000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。6月5日双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格为1300000元，实际成本为1000000元。甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。乙公司接受甲公司以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元的坏账

6、准备。2．债务人转移不良资产，虚增净资产以非现金资产清偿债务为存在不良动机的企业转移不良资产、降低积压存货提供了一个便利，从而使企业的净资产增加，降低资产负债率。3．债权人减少收益，逃避税收4．债务人转移积压存货、虚增利润例14-9债务人甲以价值为100000元的产品归还所欠债权人乙的100000元账款，该产品市场价值为100000元。14.2债务转为资本的债务重组债务人重组损益的确定。具体处理步骤如下：（1）按股权份额或股份面值确认为实收资本或股本；（2）股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积；（3）债务的账面价值与股权公允价的差额确认为债务重组

7、损益；（4）相关税费在发生时记入当期损益（费用）。债权人重组损益的确定。具体处理步骤如下：（1）股权的公允价加相关税费计入投资成本；（2）股权公允价与债权的账面价值的差额确认为债务重组损益。例14-10申旺公司欠泰隆公司购货款50万元，申旺公司因发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日，经过双方协商，泰隆公司同意以债转股的形式进行债务重组。申旺公司以5万股普通股股份抵偿该债务，申旺公司普通股面值为1元，每股市价为9元。泰隆公司已针对此应收账款计提了坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2013年2月10日办理完毕。至此泰隆公司持有申旺公司的股份份额

8、为15%。14.3修改其