中级财务会计- 债务重组知识点归纳.doc

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1、债务重组债务重组　知识点精讲　　12.1债务重组的定义和重组方式　　（一）债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　（二）债务重组的界定　　只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。经典例【单选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，不属于债权人作出让步的是（）。　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部

2、应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务  『正确答案』C『答案解析』修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。　　（三）债务重组的方式　　1.以资产清偿债务；　　2.债务转为资本；　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；　　　4.以上三种方式的组合，即混合重组。　　（四）债务重组日的确认　　债务重组完成日

3、，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件

4、正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。　　　　12.2债务重组的会计处理　　12.2.1以现金清偿债务　　1.会计处理原则　　　①债务人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。　　②债权人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入

5、“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。6债务重组　　2.债务人的会计处理　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　3.债权人的会计处理　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：　　借：银行存款　　　　坏账准备　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　贷：应收账款　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时　　借：银行存款（实收款额）　　　　坏账准备（已提准备）　　　　　贷：应收账款（账面余额）　　　　　　资产减值损失　【单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预

6、计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。　　A.0　　　　B.12C.18　　　　D.30 『正确答案』C　12.2.2以非现金资产清偿债务　　【基础知识题】甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为3%。2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年10月1日，双方协

7、商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格（不含税）110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了11万元的坏账准备。　　（1）甲企业的账务处理　　①借：应付账款　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　110　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）18.7　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　　　71.3［＝200－110－18.7］　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　1

8、02　　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　18　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120　　③借：营业税金及附加　　　　　　　　3.3　　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　3.3　　【考点一】债务重组收益71.3万元　　【考点二】商品转让损益＝110－102－3.3＝4.7（万元）　　（2）乙企业的账务处理