中级财务会计学 第16章 债务重组

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1、第16章债务重组16.1债务重组的定义和重组方式16.2债务重组的会计处理学习目标1．解释债务重组、债务重组日。2．区分债务重组的不同方式。3．理解债务重组会计处理原则。4．对不同方式的债务重组进行会计处理。1.债务重组概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况2.债务重组方式债务重组有以下几种方式：(1)以资产清偿债务；(2)将债务转为资本；(3)修改其他债务条件；（如减少债务本金、减少债务利息等）(4)

2、以上三种方式的组合等；即“混合重组方式”。3.债务重组日债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相应资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组会计处理新准则规定：可以确认利得。债务重组的方式不同，在债务重组日债务人和债权人的会计处理也不相同新准则：债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。借：应付账款等（原账面价值）贷：银行存款（支付的现金）营业外收入－债务重组利得（借贷差）以低于债务重组账面价值清偿债务债权人：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的

3、差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失借：银行存款（收到的现金）坏账准备（已计提的准备）营业外支出—债务重组损失（借贷差）贷：应收账款等（原账面余额）？有无其他情况？2.新准则：以非现金资产清偿债务债务人：应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。重组债务账面价值－转让的非现

4、金资产公允价值债务重组利得（营业外收入）资产转让损益(营业外支出（收入）或投资收益)转让的非现金资产公允价值－非现金资产账面价值债务人：借：应付账款等（债务账面价值）资产减值准备账户（已计提准备）贷：资产账户（账面余额）银行存款(相关税费)营业外收入—债务重组利得（资产公允价值与债务账面价值之差）营业外收入或借营业外支出—处置非流动资产利得或损失（资产公允价值与资产账面价值之差）应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转成本。但：债务人以存货清偿债务借：应付账款等（债务账面价值）存货跌价准备（已计提准备）贷：主营业务成本或其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增

5、值税（销项税额）（市价税率）银行存款(相关税费)营业外收入—债务重组利得（资产公允价值与债务账面价值之差）债权人：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账。借：资产类账户（公允价值）坏账准备（已提减值）营业外支出----债务重组损失（借贷差）贷：应收账款等（债权的账面余额）银行存款（需支付的相关税费）债务人：（1）应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。（2）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。以债务转为资本清偿债务借：应付账款等（账面价

6、值）贷：股本或实收资本（债权人应享有的股份）资本公积—股本或资本溢价（公允价值与股本之差）营业外收入—债务重组利得（公允价值与债务之差）债权人：债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。借：长期股权投资（公允价值）坏账准备（已计提的准备）营业外支出----债务重组损失（借贷差）贷：应收账款等（重组债权账面余额）银行存款（应支付的相关税费）债务人：（1）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。（2）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。4.新准则：修改其他债务条件（3）修改后的债务条款如涉及

7、或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。借：重组负债科目（重组前账面价值）预计负债（或有应付金额）贷：重组负债科目（重组后公允价值）营业外收入－债务重组利得（之差）债务人：债权人：（1）债权人应当将修改其他债务条件