中级财务会计第4章金融资产

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1、中级财务会计第4章金融资产学习要求：1．掌握交易性金融资产的会计处理；2．理解摊余成本和实际利率法；3．掌握持有至到期投资的会计处理；4．熟悉可供出售金融资产的会计处理。案例1：上市公司对公允价值的应用企业会计准则引入了公允价值，但是，考虑到我国新兴市场和转型经济的实际情况，坚持了以历史成本为基础，对公允价值的使用规定了严格的限制条件。在我国，企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准则实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资

2、产或持有至到期投资，划分为交易性金融资产所占比重很小。2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为32083.29亿元和41008.02亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有4894.29亿元,占比为6%。2008年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为34583.74亿元和39982.11亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有5080.27亿元,占比为6%。2009年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为41641.18亿元和40564.09亿元，占比为97%，交易性金融资产仅

3、有2407.96亿元,占比为3%。可供出售金融资产采用公允价值计量，但公允价值的变动计入所有者权益，直到处置时才计入当期损益，从而避免了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。第4章金融资产4.1交易性金融资产4.2持有至到期投资4.3可供出售金融资产4.1交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，可以通过“交易性金融资产”账户进行会计处理。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映

4、企业持有的交易性金融资产的公允价值。4.1.1交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。

5、例4-12013年10月16日，联评公司支付498万元从二级市场购入东风公司发行的股票60万股，每股价格8.3元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用5万元。联评公司将该股权划分为交易性金融资产，且对东风公司无重大影响。4.1.2交易性金融资产持有期间的会计处理交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余

6、额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计处理。在资产负债表日，将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户，“公允价值变动损益”账户结转后，无余额。例4-22013年1月1日，联华公司取得交易性金融资产（债券面值100万元，票面利率3%），支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2013年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元。2013年12月31日，债券公允价值为110万元。

7、2014年1月10日，收到2013年的利息3万元。4.1.3交易性金融资产出售的会计处理出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。例4-3承例4-2，2014年5月1日，联华公司将该债券处置，售价130万元。4.2持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金

8、额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至投资条件的，也可以将其划为持有至到期投资。对持有至到期投资进行会计处理时，企业需设置“持有至到期投资”账户，区分“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。4.2.1持有至到期投资取得的会计处理企业在进行持有至到期投资的会计处理时，要确定该项金融资产的实