中级财务会计-金融资产

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1、1金融资产2本章参考书目：《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》应用指南《企业会计准则23号—金融资产转移》34第一节金融资产概述一、内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产5二、分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产6金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。7第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容（一）交易性金融资产

2、（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益8（一）交易性金融资产满足3个条件之一：取得目的是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外9（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、企业基于风险管理、战略投资需要2、指定可以减少或消除由于计量基础不同而带来的确认不一致的情况10二、会计处理账户设置1、交易性金融资产—成本--公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。2、投资收益3、公允价值变动损益交易性金融资产的会

3、计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益会计处理1、取得时：确认交易性金融资产2、持有期间的股利或利息：确认投资收益3、资产负债表日：调整资产的帐面价值4、处置时：结平与该资产相关的所有记录1213具体处理（一）取得时：确认资产的成本：公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）

4、投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等14（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益15（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动16（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等　　贷：交易性金融资产　　　投资收益（差额，也可能在借方）2、

5、　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益　　　贷：公允价值变动损益17例2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。18①200

6、7年5月购入时借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2007年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）　　贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）　　贷：投资收益12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1219⑤2007年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）　　　贷：公允价值变动损益60⑥2008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成

7、本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+35=37（万元）【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月

8、20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（　）万元。A.240B