中级财务会计4金融资产

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1、第四章金融资产金融资产及其分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产减值第一节金融资产及其分类问题：金融工具与金融资产的关系？金融资产的内容？本章的金融资产的内容？第一节金融资产及其分类一、金融工具1.含义指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.特点货币性、流通性、风险性、收益性3.分类按交易双方权利义务分为金融资产、金融负债和权益工具按交易和结算业务特点分为基础金融工具和衍生金融工具例甲企业购买乙企业发行的股票股票—金融工具甲金融资产；乙权益

2、工具丙企业购买丁企业发行的债券债券---金融工具丙金融资产；丁金融负债基础金融工具-----现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务，如应收（付）账款、其他应收（付）款、存出（入）保证金、客户贷（存）款、债券投资、应付债券等衍生工具-----是指金融业的衍生金融产品，是一种交易手段，表现为双边合约或支付交换协议。衍生金融工具一般包括金融期货、金融期权、金融互换、金融远期等。例衍生工具----远期合同有6个月期的一项远期合同，根据该合同，合同一方（买方）承诺

3、支付100000元，以换取面值为100000元的固定利率政府债券；合同的另一方（卖方）承诺交付面值为100000元的固定利率政府债券以换取100000元现金。在期限内双方均有交换金融工具的合同权利或义务。当市价上升时，对——方有利。合同的标的物不是债券本身，而是债券的价格。衍生工具的特点（1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为费金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。（2）不要求初始投资，或与对市场情况变动有

4、类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。二、金融资产的内容《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定（1）现金（2）持有的其他单位的权益工具（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融

5、资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。金融资产通常指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。本章的金融资产不包括：货币资金和长期股权投资。三、金融资产的分类结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在初始确认时（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产1/3含衍生工具2.直接指定1/2（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产问题：1.对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为----类型？2.何时

6、分类？3.重分类？4.不同类型金融资产的会计核算有何不同？第二节交易性金融资产核算内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（除衍生金融资产-----“衍生工具”）2.直接指定账户设置----“交易性金融资产”账户。交易性金融资产----类别品种（成本）（公允价值变动）一、交易性金融资产的初始计量借：交易性金融资产——成本xxx（公允价值）应收股利（或应收利息）xxx投资收益xxx（交易费用）贷：银行存款xxx（实际支付金额）注：交易费用的内容与处理二、持有收益的确认借：应收股利

7、或应收利息xxx贷：投资收益xxx●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％4.1红星厂购入，付款49500元购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利息），债券价格49500元，交纳手续费及印花税300元，实际付款49800元。交易性金融资产取得成本49500元8.1●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000，Ｎ＝３年，I＝８％4.1红星厂购入，付款49500元购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利息），债券价

8、格49500元，交纳手续费及印花税300元，实际付款49800元。交易性金融资产取得成本49500元借：交易性金融资产——成本47580应收利息1920投资收益300贷：银行存款498008.1已到期尚未领取的利息=48000×8%×6/12=1920（元）9月1日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时：借：银行存款1920贷：应收利息19202006年12月31日，计算2006年下半年利息借：应收利息1920贷：投资收益19202007年1