中级财务会计第4章金融资产

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1、第四章金融资产第四章金融资产前言本章涉及的主要概念第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节金融资产减值2021/10/73本章涉及的主要概念金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具2021/10/74金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融工具的分类基础金融工具衍生（金融）工具现金应收款

2、项应付款项债券投资股权投资金融期货金融期权金融远期金融互换商品期货价值衍生/净投资额很少或没有/未来交割符合金融工具定义的资产和负债包括：不符合金融工具定义的资产和负债：实物、无形资产递延、待摊费用应交税费并非所有的金融工具都在第22号准则中核算货币资金应收、应付款项股权、债权投资贷款和借款衍生金融工具担保和承诺第22号准则不涉及以下金融工具：子公司、联营公司、合营公司的投资（CAS2）股份支付（CAS11）债务重组（CAS12）因清偿预计负债获得补偿的权利（CAS13）企业合并中的或有对价（CAS20）租赁（CAS21）保险

3、合同和再保险合同（CAS25，26）权益工具（CAS37）1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、投资贷款和应收款项4、可供出售金融资产金融负债分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2、其他金融负债依据管理层持有意图和能力金融资产分类2021/10/79以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关

4、负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只能在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。举例说明2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、该金融资产和金融负债组合，以公允价值

5、为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为他们无法按公允价值计量。2021/10/712持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征2021/10/713贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场

6、债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项2021/10/714可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值

7、计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换2021/10/717金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出

8、售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）学习方法：第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2021/10/