《中级财务会计》新会计准则下金融资产的账务处理

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1、第一节：交易性金融资产以公允价值计量,月「其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量口其变动计入当期损益的金融资产。企业为赚取差价为口的从二级市场购入的股票、债权、基金等。（近期可出售）核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利（买价小所含未发放的股利）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款②股利：宣告发放吋：收到股利吋：借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益③公允价值变动:借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值＞账面余额）④处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公

2、允价值变动（核销）投资收益（损失则在借方）同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）贷：投资收益第二节：持有至到期投资1.持有至到期投资的概述。1）概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业冇明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。（股权投资不能被划分为持右至到期投资：没右I占I定的到期11）2）处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重分类后在以后两个完整的会计年度内不得在将重分类的资产划分为持有至到期。出售或重分类是由于企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理

3、预计的独立事件引起。可以不重分类的：出售FI、重分类FI距该项投资到期FI或赎回FI较近（3个月），且市场利率对该项投资没有显著影响。根据合同偿付方式，企业几乎已收回所有初始本金。3）初始成本的确定。（公允价值和相关交易费用之和）①票面利率（名义利率）：发行债券吋规定的利率，是固定不变的，通常以年利率表示。实际利率:债券发行企业负担的实际利息，发行当时的市场利率。（企业发行债券受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较人）②债券发行方式：平价发行：按面值发行，票面利率与市场利率相同。溢价发行：发行价格高于票面价格，票面利率高于市场利率，（债券存续期内对利息费用的调减）。折价

4、发行：…我国公司资本制度上，坚持资本充实原则,不允许股票折价发行③债券发行价格=债券面值的现值+票面利息的现值④主要会计科口：持有至到期投资。1.持有至到期投资摊余成本与投资收益的确定。1）持有至到期投资的后续计量方法：实际利率法。实际利率：金融资产在预期存续期内的未来现金流量折现为当前账面价值采用的利率。2）应计利息（应收利息）二而值X票而利率投资收益二实际利率X摊余成本利息调整（每次摊销）二应计利息一投资收益利息调整二面值（成本）一实际支付价款•摊余成木由：成木、利息调整、应计利息、资产减值准备账户金额构成。•账面价值由：摊余成本、公允价值变动损益构成。2.持有至到期投资

5、账务处理。1）分期付息，到期还本。•取得时：借：持有至到期投资——成木（面值）——利息调整（可能在贷方）应收利息贷：银行存款等•确认利息收入吋：借：应收利息（票面利率X面值）持有至到期投资——利息调整（差）贷：投资收:益（实际利率X摊余成本）收到利息时：借：银行存款贷：应收利息•到期收冋投资：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本2）到期一次还本付息。•取得时：借：持冇至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整•确认利息收入：借:持有至到期投资——应计利息——利息调整贷：应收利息•收冋本息：借：银行存款贷：持有至到期投资——成木——应计利息3）持有至到期投资的处

6、置。•出售：借：银行存款持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资——成木投资收益•减值：计提：借：资产减值损失贷：持冇至到期投资减值准备冲冋：借:持有至到期投资减值准备计入当期损益贷：资产减值损失1.持冇至到期投资重分类。借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整应计利息（实际利息）资木公积——其他资木公积（公允价值＞账面价值，否则在借方）（“可供出售金融资产”处置时转入“投资收益”）第三节：可供岀售金融资产1.概念：通常是企业没直划分为公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。初始成本：

7、公允价值和与交易直接相关的费用。2.账务处理（债券）。取得事：借：可供出售金融资产——成本（面值）应计利息（未到期：到期还本付息）——利息调整应收利息（已到期但未领取的：分期付息）贷：银行存款确认利息收入：借：应收利息（面值x票面利率）贷：投资收:益（实际利率x摊余成本）可供出售金融资产——利息调整收到利息：借：银行存款贷：应收利息公允价值变动利得:借：可供岀售金融资产——公允价值变动（损失做相反分录）贷：资木公积——其他资木公积处置：借：银行存款资木公积一一其他资木公积投资收益贷:可供出售金融资产——