金融资产账务处理比较

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1、金融资产账务处理比较金融资产类别特点账务处理一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易1、取得目的是为近期出售或回购2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分,且有证据表明近期以短期获利3、属于衍生工具1、取得:借:交易性金融资产-成本(以公允价值计量)应收股利(应收未收)投资收益(交易费用,跟交易无关的不计)贷:银行存款2、持有:资产负债表日公允价值变动借:交易性金融资产-公允价值变动  贷:公允价值变动损益3、处置:借:银行存款  公允价值变动损益(前期的变动损益转出)贷:交易性金融资产-成本         

2、-公允价值变动投资收益 (差额)指定1、为消除分类不一致2、公司正式书面文件已载明,该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资1、到期日固定、回收金额固定2、有明确意图3、有能力将该资产持有至到期1、取得:公允价值+交易税费=入账金额 借:持有至到期投资-成本  (票面)应收利息   贷:银行存款     持有至到期投资-利息调整  (差额)2、计息日(实际利率法)以分期付息为例借:应收利息 (持有至到期投资-应计利息)持有至到期投资-利息调整贷:投资收益   (按实际利率计算)3

3、、到期时先同2,再如下:借:银行存款  贷:持有至到期投资-成本4、预计要出售部分时因现金流量发生变化,需要调整摊余成本,差额计入当期损益借:持有至到期投资-利息调整  贷:投资收益5、重分类:出售部分金额较大,不属于准则允许的例外借:可供出售金融资产-成本(公允价)  贷:持有至到期投资-成本    资本公积-其他资本公积 (差额)实际利率法:资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入1、计算实际利率:未来现金流量折现到现在的利率。2、摊余成本=初始金额-已偿还本金-累计摊销额-减值损失3、注意区分一次还本付息

4、和分期付息的实际利率计算三、贷款和应收账款与持有至到期资产区别是,是否在活跃市场上有报价,且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。以实际利率法计算初始时:公允价值和费用之和作为入账金额四、可供出售金融资产除上述3类以外的跟交易性金融资产类似,只不过根据管理层策略,不想把公允价值变动(为实现收益)计入利润表。初始:公允价值和费用之和作为入账金额借:可供出售金融资产-成本应收股利初始计量时,如为债券类资产,成本为面值,差额计入利息调整子科目,且资产负债表日,先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额,再根据计算

5、后的摊余成本确定公允价值的变动,变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关,与公允价值变动及应计利息无关。  贷:银行存款资产负债表日:公允价值变动计入所有者权益 借:可供出售金融资产-公允价值变动   贷:资本公积-其他资本公积减值的处理:见后出售时:借:银行存款  资本公积-其他资本公积(前期变动转出)  投资收益  (差额)  贷:可供出售金融资产-本金-公允价值变动减值持有至到期投资、贷款和应收账款减值确定=账面价值(摊余成本)-预计未来现金流量现值(按原实际利率确定)借:资产减值损失

6、贷:**减值准备转回有客观证据表明价值已恢复,且事项相关,原减值损失应转回,计入当期损益,但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。可供出售金融资产减值确定公允价值下降,但没有客观证据时: 借:资本公积-其他资本公积   贷:可供出售金融资产-公允价值变动有客观证据时,非正常波动:(前述计入资本公积的损失应转出)借:资产减值损失贷:可供出售金融资产-公允价值变动(不是减值准备)  资本公积-其他资本公积(累积计入资本公积的损失)此时损失反映在利润表中,而不是放在资本公积注意:此时减值后,对于债券类资产,其摊余成

7、本就要扣除减值额转回1、对于债务工具如债券,转回应计入当期损益(资产减值损失)2、对于权益工具如股票,转回应计入资本公积(其他资本公积),但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。*由于权益类公允价值变化大,为了防止企业随意调节利润,所以转回时计入资产负债表。(1)若可供出售金融资产为债务工具借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资产减值损失(2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积

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