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时间:2019-06-18
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1、举例一:购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息)(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;(4)2007年12
2、月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下: (1)2007年1月1日,购入债券借:交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷:银行存款1040000 (2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息 借:银行存款20000 贷:应收
3、利息20000 (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)借:交易性金融资产——公允价值变动150000 贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000 借:应收利息20000 贷:投资收益(100万×4%÷2)20000 (4)2007年7月5日,收到该债券半年利息 借:银行存款20000 贷:应收利息20000 (5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入) 借:公允价值变动损益(110万-115万)50000 贷
4、:交易性金融资产——公允价值变动50000 借:应收利息20000 贷:投资收益20000 (6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息 借:银行存款20000 贷:应收利息20000 (7)2008年3月31日,将该债券予以出售 借:应收利息10000 贷:投资收益(100万×4%÷4)10000 借:银行存款(118万-1万)1170000 公允价值变动损益100000 贷:交易性金融资产——成本1000000 ——公允价值变动100000 投资收益170
5、000 借:银行存款10000 贷:应收利息10000[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股,另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日,该股票的市价涨至16元/股2007年12月31日该股票市价为18元/股,2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。按现行准则的规定,应编制如下会计分录:(1)2006年1月1日: 借:交易性金融资产——成本5000000 投资收益10000 贷:银行存款5010000 (2)
6、2006年12月31日 借:交易性金融资产——公允价值变动3000000 贷:公允价值变动损益3000000 借:公允价值变动损益3000000 贷:本年利润3000000 (3)2007年12月31日 借:交易性金融资产——公允价值变动1000000 贷:公允价值变动损益1000000 借:公允价值变动损益1000000 贷:本年利润1000000 (4)2008年3月15日借:银行存款10000000贷:交易性金融资产——成本5000000 ——公允价值变动4000000 投资收益100000
7、0 同时,将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出: 借:公允价值变动损益4000000 贷:投资收益4000000借:本年利润4000000贷:公允价值变动损益4000000 【例题25·计算分析题】(2008年考题)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 (2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 (3
8、)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 (4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 (5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。 (会计科目要求写出明细科目,答案中的金
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