营业税转征增值税政策解读及影响效应研究

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1、营业税转征增值税政策解读及影响效应研中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）12-000-02摘要本文从营业税转征增值税政策背景出发，浅析新政策的相关规定和政策特点，结合“交通运输业”和部分"现代服务业”行业现状以及上海市试点成果，对新政策下营业稅转征增值税所产生的效应进行分析。关键词营业税增值税改革效应一、政策概述1994年新税制改革形成了以增值税为主体，营业税和消费税并行的流转税制，在很大程度上规范了企业税收行为，增加了财政收入，为完善我国税收制度奠定了基础。然而随着经济增长，现行流转税税收制度的弊端越来越明显，造成了严重的重复征税

2、现象，阻碍了第三产业，特别是现代服务业的发展，不利于社会分工和市场公平。为加快现代服务业的发展，优化税收制度、减轻税收负担，财政部、国家税务总局于2011年11月联合发布了《关于印发的通知》（财税［2011J110号文）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2011J111号文），这标志着期盼已久的营业税改征增值税的转型改革正式启动。2012年7月财政部，国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财稅［2012171号），明确将交通运输业和部分现代服务

3、业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）等8个省（直辖市）。这意味着我国增值税扩围改革进一步深入，同时将在更大程度上改变我国现行的流转税税收制度。二、政策解读（一）应税范围及税率本次营业税改征增值税试点地区从上海市分批扩大至北京、天津等8个省（直辖市）。其中，北京市应于2012年9月1日完成新旧税制转换；江苏省、安徽省应于10月1日完成新旧稅制转换；福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）应当于11月1日完成转换；天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省应当与12月1日完成税制转换。试点行业分别为“交通运输业”和"部分现代服务业

4、”，试点行业的适用范围和各自的增值税税率如下表1：从上表可以看出，增值稅在原有稅率的基础上，新增设置6%和11%两挡低税率。在稅率过渡阶段，这样的设置有利于税制转换的衔接，是一种必要性安排。（二）纳税人相关规定试点行业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。实施通知规定，试点前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳稅人。试点前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（三）计稅方法相关规定1、一般计税方法：一般纳税人通常适用一般计税方法计税，分别按照

5、17%、11%、6%三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项稅额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳稅额二当期销项稅额-当期进项税额；销项税额二不含税销售额X税率；不含税销售额二含税销售额宁（1+税率）。2、简易计税方法：小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式为：应纳税额二不含税销售额X征收率；不含税销售额二含税销售额一（1+征收率）。试点通知特别规定，符合增值税一般纳税人的条件的公共交通运输服务企业（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易方法计算缴纳增值税，以便简化相应税务负担

6、。此外，实施通知还规定，如果试点企业提供的应税服务是根据营业税相关规定可按差额征收营业税的，这些试点企业是可以用取得的全部价款和价外费用在扣除支付给上海或其他地区的非试点企业的价款后，把余额作为销售额计算缴纳增值稅。这项规定全面地考虑了试点地区的试点企业从非试点企业购买服务，但又无法获得增值税专用发票的情形。（四）跨境服务相关规定实施通知规定试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，使用零税率；试点纳稅人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值稅。同时，改革后境外服务提供方在试点城市提供的试点服务不再征收营业税，而是改征增值

7、税。值得注意的是，如果服务接收方是试点企业，则扣缴的增值税额可以作为其进项税额进行抵扣。原有增值税一般纳税人从境外服务提供方购买试点服务的，同样也可以对扣缴的增值税额进行抵扣。这项规定和欧洲现行的增值税税制中普遍采用的“反向征税”机制非常类似，这一举措促进了跨境服务业的发展，同时也抑制了增值税骗谁行为。此外，实施通知还相应规定如果境外服务提供方在中国境内没有代理人的，则以服务接收方为其扣缴义务人。三、政策影响效应分析（一）避免重复征稅，降低税收负担，扶持和促进产业发展《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让