浅谈公允价值及其在中国的应用

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1、浅谈公允价值及其在中国的应用［摘要］公允价值计量是现代财务会计最富挑战性的一个领域。从2007年1月1日开始，中国所有的上市公司开始采用新会计准则，这标志着中国企业的会计准则与国际准则基本趋同，其中一个重要的变化就是大量使用公允价值。在我国新的《企业会计准则》中将公允价值定义为:资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的导入既是新会计准则的一大亮点,也是引发诸多争议的焦点。随着我国经济发展的多元化和资本市场的口益完善，推行和运用公允价值已成为大势所趋，引入公允价值

2、体现我国会计止在与国际会计接轨。我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手，结合当前会计准则和经济环境，认为公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。文章介绍了公允价值的定义及层次、公允价值产生的背景和理论基础，文章认为，公允价值计量虽然目前述存在着一些难题和不足，但我国引入公允价值计量是符合国际趋势的巨大进步。随着公允价值理论体

3、系、市场环境的不断完善，财务人员素质的不断提高，公允价值必将充分发挥其优越性，成为我国会计的主要计量属性。公允价值在我国已有了近三年的广泛应用，在多方面都有着积极的作用，但它在我国应用中所存在的问题也是不能忽视的。分析公允价值在我国应用屮存在的问题，然后针对这些问题提出相应的解决对策。关键词：公允价值现状分析发展建议目录弓［言1一、公允价值定义与产生21.公允价值的定义及层次22.公允价值会计的产生及其理论基础2二、公允价值的必要性与影响31.新会计准则中引入公允价值的必要性32.应用公允价值的有利影响33.应用公允

4、价值的不利影响44.相关的解决办法及建议4三、公允价值在中国的应用现状51.公允价值在我国的发展历程52.公允价值在我国现阶段的运用6（1）从会计准则角度看公允价值的运用6（2）从现实经济状况看公允价值的运用6四、公允价值在我国应用中存在的问题及对策分析71.公允价值在我国应用中存在的问题7（1）不健全的市场环境7（2）信息质量的可靠性难以保证7（3）公允价值计量的实际操作难度大7（4）管理人员和会计从业人员的素质有待提高8（5）内部控制及外部监督的问题82.公允价值在我国应用的对策建议8（1）完善公允价值应用的市场

5、条件8（2）完善公司治理结构8（3）加强队伍建设，提高会计人员的专业水平9（4）强化内外部监督，防范操纵利润9五、公允价值在我国运用的前景分析9结论10致谢语11参考文献12引言公允价值从其产牛便成为了国际会计的热点，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（MSB）都积极倡导各国在会计计量方面采用以市场为基础的公允价值。我国于2006年颁布的新会计准则屮，也引入了公允价值。但是，由于金融危机的出现，使得公允价值的应用受到了强烈的质疑。以美国金融界为主的反对派们要求立即停止第157号财务会计准则公告“公

6、允价值计量”（SFAS157）,回归历史成本会计。2008年底美国证券交易委员会（SEC）提出一份题为《按照〈紧急稳定经济法案（2008）〉第133节的建议和报告：市场会计的研究》的报告①，明确指明公允价值不是此次金融危机的根源。笔者认为公允价值在运用上确实存在一些问题，需要改进和完善，但不能以此为由全盘否定公允价值相对于历史成本的优势。从长远的角度来看，公允价值将会更适应经济发展的需求。公允价值的定义与产生1、公允价值的定义及层次TASC第32号公告中将公允价值定义为“在一项公平交易中，有熟悉情况并自愿交易的双方，

7、能将一项资产进行交换或能将一项负债进行结算的价格”。FASB发布的SFAS157屮将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”。上述定义的表述虽然不同，但都强调公允价值源于公平交易，交易双方是自愿的并熟悉情况；同时公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格,是买卖双方欲成交的现行交易达成的金额。为了提高公允价值计量的可靠性，SFAS157屮划分了公允价值计量的三个层次：第一层次指如果在活跃市场上存在各项资产与负债的报价信息，就采用该报价信息估计公允

8、价值，如果某项资产与负债的数目不唯一，则应选择最有利的报价信息（对购买资产来说，即有相同资产的多种报价，就能最大化其可收到的现行资产净额，而对清偿一笔负债来说，也因价格不同而能最小化其现金支付的净额）。第二层次指缺乏各项资产与负债的独立、可观测的市场价格，市场参与者只能利用类似市场中的可观测数据、或是根据可观测数据由定价模型计算得到的价格数据，