公允价值计量模式及其在我国的应用

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1、公允价值计量模式及其在我国的应用　　公允价值计量模式及其在我国的应用　　公允价值计量模式及其在我国的应用第一，存在市场交易的情况下，交换价格即为公允价值。市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债的未来现金流量及其不确定性后形成的共识，若没有相反证据表明所进行的交易是不公正或非出于自愿，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。第二，在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上相类似的交易，以类似交易的价格作为公允价值的计量基础。第三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运

2、用现值技术估计公允价值，也可采用专业评估人员的评估结果。由此不难看出:历史成本作为交易发生时已付或已收现金或现金等价物，如果没有明显相反证据证明不是市场交易价格，就可以认为是公允价值;现行成本和现行市价则完全符合公允价值定义;可实现净值是指未经贴现的现金或现金等价物，与公允价值存在时间价值的差异，在短期内(假设物价水平没有较大变动)时间价值可忽略不计，可实现净值近似等于公允价值，但对于长期的应收应付项目，两者还是要严格区分的;未来现金流量的现值与公允价值的关系要从现值的计量目标来看，现值可分为以公允价值为计量目标的现值和以特定个体计量为计量

3、目标的现值，两者是分别从市场和个别企业主体的角度对未来现金流的金额、时间、风险及不确定性的不同预期来计算现金流的，只有以市场主体的预期出发计算确定的未来现金流量现值才与公允价值一致。通过公允价值与其他计量属性的关系比较来看，公允价值并不是真正意义上的第六种计量属性，而仅仅是这五种属性在市场交易条件下的一种再现和重复。公允价值计量模式的核心思想就是要求通过市场来确定计量对象的价值，只要参与市场交易的双方通过某种可观察的市场金额或在公允合理的基础上通过估计，从而自愿达成一致的交易价格就是公允价值。历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现

4、金流量的现值，在一定条件下均可作为公允价值计量。按照公允价值确定的一般原则，如果资产或负债的价格在市场上可被观察到，就可以直接用这种价格，没有必要用现值(现值的市场估价已被包含在价格中)。然而，相当多的情况是，资产和负债并没有来自于市场交易的可观察的价格，这时现值计量就是估计该价格应为多少的唯一可用的技术。至于计量现值所采用的方法，美国财务会计准则委员会在第7辑概念公告中提出和对比了两种在不同环境下都可用来估计一项资产或负债的公允价值的方法，即传统法和期望现金流量法。2公允价值计且模式较传统历史成本计，模式的优越性公允价值计量模式相对于传统

5、的历史成本计量模式具有明显的优越性，这主要表现在:2.1公允价值计，模式能更恰当地反映企业财务状况，提高会计信息的相关性关于会计计量的目的理论界大致有两种观点，一是经管责任观，二是决策有用观。在两种观点下对会计计量的需要各有侧重。前者关心会计计量的可靠性，而后者则关心会计计量的相关性。然而可靠性和相关性常常是相互冲突的。可靠性是面向过去的会计信息质量特征，而相关性是面向未来的会计信息质量特征;可靠性的目的在于事后反映，而相关性的目的在于决策;相关性中的预测和及时性要求，可能影响信息的可靠性，而为了追求完全可靠而忽略了信息的及时性和预测性，再

6、可靠的信息，其相关性也会大大削弱。一直以来，历史成本计量被认为是所有会计计量方法中最具可靠性的，然而事实上历史成本的可靠性也是相对的。首先，历史成本法存在大量很主观的确认、计量和报告方案，使损益计算严重失实;其次，通货膨胀和知识经济时代资产新形态的冲击，使历史成本计量的根本优势—可靠性受到致命打击，在物价变动的环境中，以名义货币为计量单位，历史成本为计量属性，既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映被计量对象的个别价值变动，这时历史成本不再可靠。而诸如商誉、技术、人力资源、衍生金融工具等则可能根本无历史成本可循。因而无论从客观实

7、际还是从历史成本计量本身性能上看，单单以可靠性为借口强调历史成本计量而排斥公允价值计量是站不住脚的。与以历史成本为核算基础计算的经营利润相比，以公允价值为核算基础计算持续经营企业的收益，在揭示企业经营业绩方面更为具有相关性。如果按公允价值核算把以前期间的资产持有损益单独予以揭示，则更能有效提高会计信息的可预测性。但是由于公允价值的取得涉及到大量的不确定因素，从而导致可验证性和真实性被削弱，而这两者是可靠性的构成因素。采用何种计量属性，其实就是北京工业职业技术学院学报第3卷在可靠性与相关性之间的权衡。对于公允价值计量模式几种相关形式的可靠性与

8、相关性的强弱程序比较见下表:计量属性相关性可靠性历史成本现行成本现行市价可实现净值未来现金流量弱2.2公允价值计l模式能更真实地反映企业的经营成果，有利于我国企业的资本保全根据资