公允价值的内涵及其应用

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1、题目：公允价值的内涵及其应用［夺商要］公允价值(FairValue)一直是国际会计界关注的一个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。新会计准则体系引入公允价值，体现了我W会计准则与W际会计惯例接轨的趋势。文章针对我U会计准则及同际准则关于公允价值内涵的差异，阐述了公允价值在我W新会计准则的应用。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏和关性和及时性，使得现行财务报告过关注W史、成本和利润，忽视未

2、来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作□标。对此，木文对公允价值在我国新会计准则屮的应用状况进行Y研究。［关键词］公允价值新会计准则金融工具目录引目1一、公允价值实施背景2二、公允价值的内涵及其特点2（-）公允价值的内涵2（二）公允价值的特点2三、新会计准则下公允价值的应用3（一）金融工具3（二）投资性房地产4（三）非共同控制下的企业合并4（四）债务重组5（五）非货币性交易5四、公允价值应用过程中

3、存在的问题及解决方法5（一）公允价值计量实际运用中存在的问题5（二）规范公允价值计量的建议6结剌吾7至娜吾89引言上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大景产生，人们H益关注对企业商誉、衍生金融工再等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及吋性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未來、现金流量和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域，完全实施公允价值会计是今后国家会计准则理事会的工作目标。因此，对本文公允价值在我W新会计准则屮

4、的应用状况进行了研究。公允价值产生于20世纪80年代的美国。其历史背景为80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境。但建立在历史成木计景模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。为此，投资者强烈呼吁美国财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。1990年9月美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德布雷登首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。在1991年美WFASB发布财务会计准则公告中，就要求企业

5、必须在会计报表中披露金融工異的公允价值，以后乂扩展到长期投资等方面。相继地，加拿大、澳大利亚等W也发布采取公允价值计量。随着对公允价值研究逐步深入和完善，公允价值计量的实行在西方国家越来越多，国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布国际会计准则也采取了公允价值计量，公允价值会计在各国理论与实务界的发展呈现出蓬勃生机。2006年2月，我岡财政部发布了新的企业会计准则体系。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重纟II和非货币性交易等方而谨慎地采用了公允价值计量手段，公允价值的运用必将

6、在提高企业会计信息的有用性、保全企业的资本、真实反映企业的收益等方血起到积极的作用，但是它也为企业的管理层操纵利润提供了较大的空间。当然这-•缺陷丼不是公允价值木身引起的，而是由公允价值使用者和公允价值所处的环境造成的。为了确保2007年起新会计准则体系在上市公司屮顺利贯彻执行，防止企业管理层利用公允价值操纵利润，尽快地完善实施公允价值计量的经济环境和会计环境必将成力当务之急。一、公允价值的内涵目前，在世界范围PJ的会计界对公允价值存在多种理解。GAAP(公认会计准则)中对公允价值的定义是：资产的公允价值是在非清算交

7、易中，CJ愿交易的双方购买或销售一项资产的现吋价值；负债的公允价值是在非清算交易中，自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现吋价值。岡际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美W财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是在计量当天，市场参与者在宥序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格。英閃会计准则委员会(ASB)为金融工具公允价值所下的定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售屮，熟悉情况的当事人自愿据以交易(该金融资产或金融负

8、债)的金额。我W新会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。[1]二、公允价值的特点虽然芥国对公允价值的理解不尽相同，但是仍以国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)中的定义具有较高的权威性。无论是IASC和FASB,还是在我国，对公允价值的定义有相同点，即公允价值体现了