关于公允价值及其应用的思考

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1、关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考关于公允价值及其应用的思考经济?财经_关于公允徐馕其用的慝毒口侯国民栾依峥上世纪80年代,

2、由于利率,汇率放开,金融业竞争加剧,促生了大量的衍生金融工具,而随着衍生金融工具的诞生,一系列的问题也接踵而来.美国有多家银行因从事衍生金融工具交易招致巨大损失而陷入财务困境甚至破产.而建立在历史成本计量属性上的财务报告,在这些金融机构陷入财务危机之前,往往还显示其“良好”的经营业绩和”健康”的财务状况.因此,许多投资者认为历史成本财务报告不仅没能为金融监管部门和投资者发出预警信号,反而误导了投资者的判断.在此背景下,1990年9月,美国证券交易委员会主席理查德?布雷登首次正式提出应该对衍生金融工具采用公允价值进行确认计量.从

3、此,公允价值便成了会计界的热点议题.上世纪90年代以来,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会等会计准则制定机构,都在始终不遗余力地促进和推广公允价值的应用.关于公允价值的概念理解公允价值的概念是一个看似简单实则复杂而且十分重要的问题.多年来.各国的会计准则委员会都致力于对公允价值的概念进行合理的定义.国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号——金融工具:披露和列报》中,将公允价值定义为:公允价值,指在一项公平交易中,熟悉情况,自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额.这一定义的基础是假定企业处于持续经营状态,不

4、打算或不需要清算,不打算大幅度削减其经营规模,或以不利的条件从事交易.美国财务会计准则委员会在会计准则《公允价值计量》征求意见稿中将公允价值定义为:资产或负债在熟悉情况,没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格.英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号——购买会计中的公允价值》中,对公允价值的定义是:公允价值,指熟悉情况,自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中,交换一项资产或一项负债所使用的金额.加拿大特许会计师协会在其《手册》中对公允价值的定义是:公允价值指没有受到强制的,熟悉情况的自愿双方,在一项公平交

5、易中商定的对价的金额.我国在1998年颁布的《债务重组》准则中第一次引入了公允价值的概念,规定”公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”.上述定义虽然在具体表述上有所差异,但其基本含义还是一致的.笔者认为,公允价值的定义有两层意思:首先,该金额是双方都愿接受的公允交易的价格,也就是交易的双方必须了解标的的情况,交易双方的信息不对称应尽可能小,而不存在恶意欺诈,并且交易应本着自愿的原则进行,清算等其他非持续经营下的交易价格或强迫性交易的价格不是公允价值.其次,公允价值是价值计量,而不是成本计

6、量.在社会实践中,公允价值如何取得,以及如何确保公允价值的可靠性,是公允价值应用的难题.目前,市价法和现值法是确定公允价值的基本方法.市价法是指当具有可观察的市场价格时,根据该市场价格来确定公允价值.如果某项资产或负债或某项类似资产或负债没有可观察到的,由市场直接决定的市场价格,而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入用来估计该项资产或者负债的.则运用现值法探求公允价值.应用公允价值.还必须正确理解公允价值与历史成本,现行成本,现行市价,可变现净值以及未来现金流量的现值等其他计量属性的关系.中国石化sopecmonthly20

7、07/lo79I经济?财经关于公允价值在我国会计准则中的应用情况1998年在我国会计准则中首次引用公允价值的概念之后,笔者认为公允价值在我国会计中的应用大致可以分为三个阶段:启用阶段(1998～2000年),限用阶段(2001～2005年),再次启用阶段(2006年至今).公允价值启用阶段:1998年6月发布《企业会计准则——债务重组》之后,这一阶段陆续颁布了l0项具体会计准则,并在我国会计准则中正式建立了公允价值的概念,更好地适应了市场经济环境,加强了与国际会计准则的协调.公允价值限用阶段:公允价值在债务重组,非货币性交易及

8、投资准则中应用以后,出现了企业利用公允价值操纵利润的现象.由于我国当时要素市场不成熟,市场活跃度不够.公允价值往往难以获得,导致企业在运用这些会计准则时随意性大.因此.2001年财政部重新修订具体会计准则,强调真实性和谨慎性.明确回避了公允价值计量.这次主要修订了债务重组,非