公允价值及其应用研究

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1、公允价值及其应用研究[提要]本文以公允价值理论基础及其在我国的历史沿革为铺垫，通过分析财务人员对公允价值的认识程度、公允价值信息的可靠性以及顺周期现象，从公允价值应用的环境、公允价值的理论体系以及财务人员的职业素质等方面提出改进建议，以助推公允价值在我国更好地推广应用。中国2/vie　　关键词：公允价值；现状分析；对策　　中图分类号：F23文献标识码：A　　收录日期：2017年2月24日　　自公允价值计量模式产生开始，对公允价值计量的理论内涵、计量方法、经济后果等的研究一直是会计界关注的焦点。2008年金融危机爆发后，关于公允价值计量的争论和研究更是达到了顶峰。就我国目前的市场经济发展程度和金

2、融市场、资本市场的繁荣度来看，引入公允价值计量模式是必需的，但对其使用范围的全面推广却暂不适合。在引入公允价值计量模式的过程中，既不能闭关自守、徘徊不前，也不能盲目照搬西方国家的计量模式，必须根据中国的实际情况，学习和借鉴国外先进的经验，循序渐进，逐步完善。　　一、公允价值的理论基础　　对公允价值计量理论基础的研究，直接关系到公允价值概念内涵的界定和运用。而且对于正确认识公允价值、准确应用公允价值，有重要的现实意义和理论意义。初宜红、曲在苗（2011）从经济学、会计学、契约学等不同视角对公允价值计量的理论基础进行了综述。　　（一）经济学视角。现代产权理论作为制度经济学的重要理论在市场的运行过程

3、中占有重要地位。现代产权理论强调产权的界定、产权利益的维护。企业以历史成本计量的会计信息仅反映经济业务发生时的产权及其利益，不能反映企业现在和未来的产权及利益；以公允价值计量的会计信息更能够明确产权主体的界定及产权主体所拥有的经济利益，以便做出正确的经营决策，从而有助于产权资源配置功能的实现。　　（二）会计学视角。受托责任观和决策有用观是关于会计目标的两种不同的观点。会计目标不同，对会计信息的要求也就不同，与之相应的计量属性也不同。　　受托责任观认为，为了减少资源受托者对会计信息的任意操纵，会计信息必须是客观的、可验证的。而历史成本就是根据原始资料，记录过去经济业务发生时的全部过程，具有可核性

4、和可验证性。因此，历史成本计量属性更符合受托责任观的会计目标。　　�Q策有用观认为，会计目标是向投资者和债权人等提供对其未来决策有用的会计信息。该观点认为，相关性和可靠性是会计信息的最高质量特征，并且相关性的重要程度要高于可靠性。公允价值能够及时反映环境的变化，客观的反映资产和负债的真实价值，因此决策相关性高。　　历史成本计量属性下的会计信息缺乏及时性和相关性，不能满足当今会计报表使用者的需求，决策有用观符合现代会计目标的要求，公允价值计量的会计信息更有助于报表使用者做出正确的决策。　　（三）契约学视角。契约学主要研究的是经济主体如何通过特定的契约安排来维护契约人的特权和剩余权。剩余权利的存在

5、表明要素市场中不可能实现帕累托最优，因为剩余权利的存在会导致事后交易费用，要试图降低不完全契约的交易费用，就必须妥善地处理好剩余权利，以减少因剩余权利分配问题而带来的契约中的纠纷、争执。对于剩余权利的分配问题，契约各方可以借助信息做出决策，不同的信息导致不同的决策，形成不同权利的分配。历史成本计量的是业务发生时的信息，不能反映实时的价值信息，而只有反映现在和未来信息的公允价值才能满足契约双方的信息要求，以便做出正确的判断，成为有效契约。　　二、公允价值的历史沿革　　从1998年我国企业会计准则初次涉及公允价值算起到目前为止，公允价值在我国也走过了十多年的历程。这十多年来，公允价值在我国的应用历

6、程可谓是“一波三折”，基本上经历了以下三个阶段：　　（一）启用公允价值阶段（1997～2000年）。1998年6月我国财政部发布了《企业会计准则――债务重组》，首次以官方名义提出了公允价值概念。其中，对公允价值的定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。同一时期财政部发布的《企业会计准则――投资》、《企业会计准则――非货币性交易》也直接涉及公允价值计量。在投资准则中，当放弃非现金资产进行长期股权投资时，投资成本为该非现金资产的公允价值；非货币性交易准则中，当非同类资产交换时，换入资产的入账价值为换出资产账面价值与公允价值两者中较低者；在同类资产

7、交换时，则直接以换入资产公允价值作为入账基准。可见，当时我国也是积极采用公允价值这一计量属性的。　　（二）回避公允价值阶段（2001～2005年）。公允价值在我国启用后，由于我国公平市场建设不成熟，市场活跃程度低、监管乏力，公允价值估价技术不完善，公允价值难以获得，导致公司在应用公允价值计量时随意性较大，出现大量企业利用公允价值计量来操纵利润的现象，这严重影响了我国公平市场的健康发展。于是，200