改进公允价值应用研究

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1、复旦大学博士学位论文改进公允价值应用研究姓名：苏莉申请学位级别：博士专业：企业管理指导教师：张文贤20071015善Ⅱr芒藉擎霎萎雾；；萋萎薹萋蓁羹蠢襄l霎i；il差紊自l；萋薹囊蠢冀霪萋i熏主主麦。霍垂蒂。雾固；墓萋：”嶷羹薹萝羹墓i翼萋零钌萎嚣錾藿萋娄蠢雾鹭囊囊1ii羹萋营喜￡；lil；；jiI--_

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4、研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名：论文使用授权声明日期：本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即；学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名：——导师签名：——日期：i67导言1．2．研究框架本文的研究框架如下图所示：图表1．1：本文研究框

5、架2导言1．3．研究方法会计的研究方法分为规范研究和实证研究，规范研究主要是采用演绎法从已知的法则和理论推演出新的理论；实证研究采用归纳法，通过对事实的观察和逻辑的归纳，透过现象的描述和解释概括出理论命题。广义的实证研究也被称为经验研究，主要包括实验室实验、实地实验、实地研究或案例研究、调查研究和档案研究等五种方法1。研究方法是为了研究目的服务的，本文根据研究的需要，采用了以规范研究为主，辅之以案例研究的方法。首先，本文结合历史文献的回顾探寻公允价值研究中的主要问题的发展脉络，从而找出我国公允价值研究的未来方向。其次，采用规范研究的方

6、法构建了公允价值应用的框架。本文从“公允价值的内涵到底是什么?怎样计量资产和负债的公允价值?是否能够通过特定会计方法的使用改进公允价值的应用?我国的公允价值应用有哪些特点，应当怎样采取具有针对性的改进策略”这几方面构建改进公允价值应用的框架。在具体的研究过程中，作者大量运用了国际比较的方法，在说明公允价值在我国的具体应用状况时，还采用了案例研究的方法，以使结论更加具有说服力。1-4．研究内容包括导言在内，本文共分为九章。现将各章研究内容简述如下：第一章，导言。针对公允价值在国外发展的情况和我国新会计准则的现状，提出本文选题和研究的动因

7、，并对研究方法、全文的研究框架及研究内容作一概述。第二章，公允价值的相关文献回顾。本章从公允价值的理论基础、计量方法、模式、公允价值应用等四个方面对国内外有关公允价值的研究文献进行了综述。在对文献进行梳理的基础上，找出了针对我国公允价值应用框架的未来研究方向。第三章，公允价值的内涵研究。本章以公允价值的定义为出发点，通过比较多个准则制定机构和研究机构的研究成果，从市场参与者／主体特定，价格／价值，脱手价格／取得价格等几个角度对公允价值的内涵进行了全面分析，在运用公允价值计量之前，首先明确公允价值的内涵是非常重要的。1汤云为，赵春光，。

8、实证会计研究中的几个问题”，‘会计研究)，2呻1．5．32．综述2。1．公允价值的定义及与其他计量属性关系研究2．1．1．公允价值定义一、公允价值的定义会计准则中对公允价值的定义按照规范对象的不同可以分为两种：1、从资产角度上的定义FAsB在sFAsl33《衍生工具和套期保值会计》中仅从资产角度定义公允价值，指“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”2、从资产和负债角度进行的公允价值定义sEAC7《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中将公允价值的定义扩大到资产和负债的角度，“在自愿的当时人之问进

9、行的现行交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买(或发生)～项资产(或负债)或售出(或清偿)一项资产(或负债)的金额”。nsB在ns32《金融工具：列报和披露》中将公允价值定义为“指在公平交易中，熟悉情况的交易各方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。二、公允价值的本质1、公允价值的本质是市场评价根据公允价值的定义，学者们普遍认为，公允价值从本质上来说是从市场角度进行的评价，是对资产或负债的价值认定。“公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。(卢永华，杨晓军等，2000)”，“公允价值是一

10、个广义的概念，最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。”(葛家澍，2001)“一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，