浅谈公允价值计量在我国的应用

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1、浅谈公允价值计量在我国的应用：文章通过描述公允价值计量在我国的应用状况，分析公允价值计量在我国应用中存在的问题，针对问题提出相应的对策与措施。　　关键词：公允价值计量公允价值应用　　　　1公允价值计量在我国的应用状况　　在传统的会计计量中是历史成本计量占据主导地位，但随着通胀、金融创新、知识经济等会计外部环境的变化，历史成本难以进行相关会计要素的计量了，从而国际上出现了公允价值计量。所谓公允价值计量是指对经济交易或事项采用公允价值进行计价、记录和记账，并在财务报表中确认、反映和报告，为投资者、债权人等进行决策提供相关的信息。我国在1996年至2000年这段期间，财

2、政部明确要树立公允价值概念，会计理论研究界也开始在大量会计理论文献中引用公允价值。但是从2001年起至2005年，随着公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中的应用，出现了在资本市场中企业利用公允价值操纵利润的现象，因此，财政部提出尽可能回避公允价值，公允价值渐渐被淡化了。然而，我国经济越来越多地融入到了世界经济体系中，迫切需要顺应经济市场化与全球化的要求，我国会计准则也急需国际趋同化，在2006年2月我国财政部颁布的最新的《企业会计准则——基本准则》，明确提出了公允价值计量属性，并将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的

3、金额。鉴于我国的基本国情，引入公允价值计量属性是较为谨慎的。目前为止，我国采用公允价值计量的主要有：投资性房地产、生物性资产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融资产负债。　　2公允价值计量在我国应用中存在的问题分析　　虽然公允价值计量在我国正被谨慎的应用，但在现阶段仍存在一些问题，主要有：　　2.1公允价值计量的可靠性问题　　公允价值的确定需要满足一定的条件，如市场经济环境完善且具有良好的活跃性，交易双方的自愿性，交易价格的公平性和交易信息的公开对称等。但目前我国存在的状况是：　　①市场活跃性差，部分市场领域处于高度垄断状态，竞争不充分，产生垄断

4、价格，影响交易价格的公平性；　　②很多资源或生产要素不能自由有效流动，资源不能得到优化配置，自愿达成公平交易存在较大的限制；　　③市场信息系统不完善，缺乏相应的专业机构按期持续地发布行业参考价格、公允市价等相关信息，造成市场信息难搜集，进而信息不对称程度高；　　④金融市场、资本市场、产权交易市场、生产资料市场等不成熟，致使企业之间的非货币性交易不规范。以上这些使得商品、劳务、资源、生产要素等价格公允性大为降低，公允价值计量的可靠性较差。　　2.2公允价值计量的可操作性问题。公允价值计量标准分为三个层级：　　①存在活跃市场的资产或负债，以该活跃市场的报价为其公允价值

5、，即市价法；　　②不存在活跃市场的资产或负债，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的交易价格或类似资产或负债在活跃市场可观察到的市价，即类似项目法；　　③不满足上述两个条件的，需要借助于主观判断和市场假设，采用估值技术等确定资产或负债的公允价值，即估值技术法。由于我国目前市场不够完善，大多数资产或负债还不存在活跃的市场，所以要运用类似项目法与估值模型来获取相关资产或负债的公允价值。类似项目法要求对区域因素、时间因素、功能因素、成新率因素及交易情况等进行调整。估值模型的运用则不仅需要会计人员的大量专业判断和会计估计，还要较多的市场参数和技术手段。因此公允价值计量标准

6、应用在实践中，存有具体技术的可操作性难题。　　2.3利用公允价值计量操控利润的问题。公允价值的估值可采用不同的方法，如市场法、现值法、成本法、期权定价模型等，新会计准则对这些估值方法的选择缺少具体规范与明确的指导，因此实际运用中很不统一。加上新会计准则赋予企业对于会计政策的选择权，及根据自身情况进行会计估计和相关专业判断的权限，从而使得公允价值的主观随意性大。因此企业很可能利用公允价值计量进行盈余管理，操纵利润，提供虚假财务报告。　　2.4公允价值计量属性问题　　公允价值计量属性能否成为一种独立的计量属性在我国的学术界还存在着很多争议，因为公允价值在理论上可以表现

7、为多种不同的计量形式，如现在依据公允价值已成交的价格，随时间推移就会成为历史成本；未成交的、估计的公允价值运用估值技术中的市场法、现值法、成本法，又会表现为可变现净值、现值、重置成本。换言之，只要计量方法得当、条件适用，公允价值可以由其他四种会计计量属性替代。所以若将公允价值独立作为第五种计量属性，容易使人造成误解与概念的混乱，不便于公允价值的理解。　　3对策与措施　　3.1改善公允价值依赖的市场环境　　全面完善市场经济体制，打破部分资源的垄断格局，建立统一、开放、活跃的充满竞争的交易市场，促进资源和各种生产要素在全国范围内有效的流动。特别要完善资本市场的建设，建

8、立健全股票