审计合伙人的强制性轮换能提高审计质量吗

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1、审计合伙人的强制性轮换能提高审计质量吗？摘要:强制轮换的反对者认为，介伙人的改变不利广市计质量，因为它Y致特定客广知识的损失。另方面，支持者认为合伙人的改变是冇益的，因为它带來了一个积极的同行评审效果和新的审计视角C我们使用了一个中国的独特审计调整的数据集，测试强制性合伙人轮换对审计质量的影响。我们的研究结果衣明，强制轮换接触合伙人使得高质量审计结果在轮换周围儿年出现。具体地说，我们在离任审计调整合伙人的任期强制轮换之前的最后一年和期间加入的合伙人强制轮换后第一年任期找到了一个更高的频率。关键词:

2、强制轮换;审计合伙人;审计质量;审计调整。介绍许多地方对审计合伙人任期的限制，但他们对审计事务所任期的长度没有限制。例如，审计合伙人在阿根廷、澳人利亚、比利时、屮国、丹麦、法国、德国、香港、墨西哥、荷兰、新西兰、挪威、俄罗斯、台湾、英国、和美国受到强制性的轮换,但这些地区没有一个地方耍求轮换审计取务所。尽管这种做法的普遍流行，很少冇证据导致强制合伙人轮换当审计事务所不必须轮换时。这主要是因为人多数国家不需要合伙人名字的披薦，因此研究人员无法确定合伙人发生轮换的时间。当只轮换审计合伙人而审计爭务所保

3、持不变时，审计方法，程序，和其他项目人员不一定改变(E.BamberandL.Bamber2009;Chi,Huang,Liao,andXie2009;Bedardandjohnstone2010;FitzgeraId,Thompson,and0mer2012)o因此，这是•个开放的问题，是否强制性的合伙人轮换能真的改善卅计质最。这个问题很重要，因为如果强制性的合伙人轮换没有助于提高审计质最，那么监管机构町能要求替代这种方式，采用更严格的政策，如强制轮换的整个审计事务所。我们意识到只有一个关于强制

4、轮换的后果的研究。Chietal。(2009)使用异常应计利润和盈余反应系数(ERC)作为审计质量的替代变量，发现儿乎没有证据表明这些变量被强制轮换所影响。在他(2009)的讨论中，Bamber(2009)指出，这些盈余质量的度量对审计质量來说是不是主要的的替代变量，这也许可以解释为什么Chietal(2009)获得不重要的结果。Bamber和Bamber(2009,397,399)指出,替代变量如异常应计利润和盈余反应系数是用于测量日期的更受欢迎的措施z—,但他们仍然是盈余质量的噪音措施,更不用

5、说审计质量..发展更清晰的审计质量的测量措施将提供一个重人突破。这鬧要想象力和创造力。我们应对这一挑战，通过使用一个专有的审计调整的数据集，以测试强制的合伙人轮换如何影响审计质量。当两个条件得到满足时调整发生：(1)客户审计前的财务报表是误报的，(2)审计检测到了误报并耍求客户通过调整财务报农纠正误报。第二个条件和DeAngelo(1981)审计质量概念的定义是完全等价的；即，存在错报的可能性是由审计师发现并纠正的。我们的识別策略的关键是，强制轮换可以影响条件#2；即，轮换会影响审计质量，但轮换不

6、会直接诊响条件#1。换句话说，保持审计质量不变，我们没冇理由相信强制轮换会玄接影响客户的审计Z前财务报衣的质量。因此，强制轮换与审计调整Z间的任何联系是通过条件#2,这些联系反映了审计质量。因此，我们通过检查强制轮换如何影响审计调整的发生率來评估强制轮换如何影响审计质量的。强制轮换对审计质量的影响远远不明显。一方面，合伙人的一个改变可能会恶化审计质量，因为失去了从较长的任期与客户中获得了更多的知识的合伙人。轮换可能会导致新加入的合伙人不太了解客户，因此，不太可能识别一个财务报告问题。另一方面，合伙

7、人改变可能逋过引入一个全新的视角来提高审计质量。事实上，定期轮换审计合伙人的要求是由美国的“为每次审核带來全新的视角的特定目的(美国注册会计师协会］［1992,4所)提出的。此外，它已被认为是合伙人的-个改变可以提供强大的同行评审的效果因为新加入的合伙人在前-•年是由即将离任的合伙人带领进行评佔工作的(Seidman2001；比格斯2002；公共监督委员会［学］2002)。这可以激励离任的合伙人进行更高质量的审计，在工作交给项目的新的合伙人Z前。因此，强制轮换在轮换前一年，和新的合伙人被任命这一年

8、可以提為审计质暈。我们选择中国作为我们的经验设置有2个原因。首先，正如美国，在中国，项目和审查的合作人必须每五年轮换一次。然而，与美国不同，中国的审计报告中披霽的双方合伙人的名字。这使我们能够确定，其中一个或两个的合伙人是由于强制轮换的要求而改变的。其次，自2006以来，中国的审计事务所必须向财政部报告所冇公开交易客户的审计Z前的年度利润。财政部为我们学术研究提供了这些专冇数据。利用这些数据，我们能够确定哪些业务是经过审计调整报告的利润；即，审计调整发生在审计前利润的是审计后的利润