三类股东股转税负研究

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1、自然人股东、法人股东、有限合伙企业股东转让其有限责任公司股权时税负成本的研究一、三者纳税种类与相应法律依据三类股东在进行所持冇限责任公司股权转让过程屮，涉及到的税种主要为所得税、印花税，但其中所得税由于所占比例较高，实际操作中应税所得计算复杂,对纳税主体带來的经济成本较大，因而本文将其作为着重阐述的对象。（—）所得税1.自然人股东自然人股东在进行股权转让时，应当依法缴纳个人所得税。相关缴纳依据主要见诸于《个人所得税法》、以及国税总局与2014年颁布的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（2014年笫67号）

2、。2.法人股东法人股东进行股权转让时，也应当依法缴纳企业所得税。相关缴纳依据主要见诸于《中华人民共和国企业所得税法》，《企业所得税法实施条例》，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号）笫三条，以及国税总觉其他有关股权转让企业所得税的公告、通知。3.有限合伙企业股东合伙企业并非法人，不适用《企业所得税法》，同时《合伙企业法》第六条也规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，出合伙人分别缴纳所得税”。结合《财政部、国家税务总局关于合伙金业合伙人所得税

3、问题的通知》（财税［20081159号）中的规定可知：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。（二）印花税根据《印花税暂行条例》，普通股权转让（即非上市公司股票转让）按照产权转移书证处理，转让方和受让方都需要缴纳产权转移书据应按所载金额万分Z五的印花税。三类股东股转程序皆适用上述规定。二、三者缴纳所得税的计税方式（-）自然人股东首先个人股权转让所得税的计算公式为：个人所得税应纳税额二（股权转让收入-木金（原值）-合理费用）X20%o总

4、的來看，《个人所得税法》第六条第五款规定，财产转让个人所得税的计算方式是以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额；《个人所得税管理办法》第四条规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。因此笔者认为股权转让个人所得税计税方式中，关键在于合理确认“转让收入”、“原值”、“合理费用”这三个要索。股权转让收入的核定方法，主要是净资产核定法与类比法。净资产核定法是指上述收入按照毎股净资产或股权对应的净资产份额核定。类比法是指参照

5、相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；或参照相同或类似条件卜•同类行业企业股权转让收入核定。而原值的确定曲于股东初始出资方式的各异，又分以现金出资方式取得的股权；以非货币性资产出资方式取得的股权；通过无偿让渡方式取得股权三类。

6、对于合理费用的界定，2014《办法》公布以后，对此进行了明确的表述“合理费用是指股权转让时按照规定支付的冇关税费。”，因而笔者认为实践中产生的例如咨询费、评估中介费，不应当再包括其中。（二）法人股东类比个人所得税计税方式，法人股转吋的公式可以简化为：企业所得税应纳税额

7、二（股权投资收入-股权投资成本）*25%。从相关法律规范可知:企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或是清算处置股权投资的收入减除股权投资成木后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资冋收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。（三）有限合伙企业股东有限合伙企业情况较为复杂，主要在于我国《合

8、伙企业法》规定，自然人和法人均可成为合伙金业的合伙人，因而对此在缴纳所得税吋，具体计税方式不尽相同。根据《财政部国家税务总局关于卬发投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税（2000〕91号）第四条规定，个人独资金业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的〃“个体工商户的生产经营所得”应税项口，适用5%〜35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。结合上述条文及相关法规可知，对于个人投资人，比照个人所得税法的“个体工商户的

9、生产经营所得”应税项目，适用5%〜35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；对于法人企业投资者，应当按照25%的税率缴纳企业所得税。三、三者股转时的税收筹划（一）自然人股东税收筹划需要有一定的空间，就白然人股东而言，笔者认为主要在股权转让价格、利用67号文相关规定、寻求适用税收优惠政策这三个方面。1・从股权转让价格来看自然人股东要求被投资企业先分配一部分利润,减少所有