内部控制信息披露的相关理论

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1、内部控制信息披露的相关理论　　2008年6月28日，财政部联合其他四部委出台了《企业内部控制基本规范》，该规范要求上市公司管理层对内部控制的有效性定期进行自我评价，并将评价的结果形成内部控制自评报告向外界公布。《企业内部控制基本规范》的颁布，标志着我国企业内部控制制度建设从此有法可依、有据可循。2010年4月，与内部控制相应的配套指引予以发布，基本规范以及相关指引的出台标志着我国的企业内部控制规范体系初步形成，将有效提升上市公司经营管理水平，以及应对国际金融危机的能力。　　虽然我国内部控制信息披露正逐步由自愿性披露转

2、变为强制性披露，但总体披露情况并不理想。大部分上市公司缺乏主动披露的动机，而且披露的信息缺乏实质性内容，形式主义严重。在这种情况下，研究内部控制信息披露的相关问题，理论上界定和完善内部控制以及内部控制信息披露的概念和相关理论，为我国内部控制制度建设提供理论依据，加强企业对内部控制信息披露责任的认识，对完善上市公司内部控制信息披露，维护信息需求者的合法权益，保证资本市场的有效运行，都具有重要的理论意义和现实意义。　　一、内部控制的概念　　要研究内部控制信息披露首先从内部控制的概念着手。现今，国际上最权威和最普遍接受的内

3、部控制定义是1992年由美国COSO委员会（由美国“反对虚假财务报表委员会”所属的内部控制专门研究委员会发起）发布的《内部控制整体框架》（简称COSO报告）提出：内部控制是由公司董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，内部控制整体框架主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、和监督五大要素。　　为更进一步建设和完善我国内部控制的制度，2006年7月15日由我国财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会七个部门联合成立了内部控制

4、标准委员会，2007年3月份该委员会发布了《企业内部控制规范—基本规范》和17项具体规范的征求意见稿。2008年该委员会正式发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》，其中该规范指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其控制目标是为企业经营管理符合法律法规、资产的安全、信息的真实完整，经营效率效果的提高，企业发展战略的实现等提供了合理保证。　　二、内部控制信息披露的概念　　内部控制信息披露指管理当局依照一定的标准对内部控制设计和运行的有效性做出评价，并以内部控制报告的形式把评

5、价的结果传递给外部信息使用者。内部控制信息披露是上市公司管理层承诺实行被委托责任的一种信号传递，能为信息需求者提供单纯的财务报告所不能提供的额外信息。只有通过公司对外披露内部控制信息，投资者等相关信息使用者才能了解到公司的财务状况和经营成果，进而投资者判断企业能否长期性的可持续发展和做出正确的投资决策。近年来由于曝光了国内外一系列财务造假丑闻，使投资者意识到内部控制信息披露的重要性，由此便促成了内部控制信息披露的产生和发展。　　上市公司管理当局公开披露内部控制信息有如下报告形式：第一是由公司董事会出具的内部控制自我评

6、价报告，可以包含在董事会或其他报告也可以单独提供给外部信息使用者；第二是公司监事会和独立董事对其评价报告发表相关意见；第三是会计师事务所对此报告发表审计意见。　　三、内部控制信息披露的相关理论　　（一）内部控制信息披露与委托代理理论　　上世纪三十年代，美国经济学家Berle和Means在《现代企业与私人财产》中提出所有者兼具经营者的做法存在着极大的弊端的观点，所以这就形成了企业所有者和经营者的分离，自然而然所有者与管理者形成了一种委托和受托经济责任关系，也就是委托人和代理人的关系。　　委托代理理论认为，可以通过内部控

7、制信息披露在一定程度上加以缓解委托人和代理人之间的冲突。对委托人而言，通过信息披露更全面的了解企业的经营状况以及代理人行为责任的落实和执行情况，降低代理成本的同时加强委托人对代理人的监督，从而做出更好的决策。对代理人而言，信息披露充分显示出代理人代表委托人充分履行的职责，还表明了代理人运营能力的同时保证财务报告的可靠性。由此可见，信息披露制度是缓解委托人和代理人之间冲突的有效的制度设计之一，也说明了委托代理理论为信息披露制度提供了理论依据　　尽管内部控制信息只是众多会计信息中的一类，但是这类信息对于投资者、债权人以及

8、监管者都是非常重要。既然代理人受托建立内部控制的行为责任，理所当然向委托人报告有效性的内部控制信息。但是现实中，受托经济责任的这两方面内容从来都不是同步发展的。尽管行为责任的内容早已大大扩展，但与之相应的报告责任内容却十分狭窄，很长一段时间内仅仅局限于年度财务报表而已，而导致这种现象的主要原因在于投资者对其他信息的忽视。但是在诚信越来越被关注的