FASB发布新收入准则更新(评估可收回性条件及过渡期会计处理等)

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1、FASB发布新收入准则更新（评估可收回性条件及过渡期会计处理等）-致同研究之IFRS系列（十二）简介2016年5月9日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布新收入准则（议题606）会计准则更新（2016-12），这是其继2016年3月17日及2016年4月14日发布关于主要责任人与代理人判断、识别履约义务和许可的实施指引后再次发布新收入准则更新。此次更新也是与国际会计准则理事会（IASB）共同设立的联合过渡资源小组（TRG）讨论和澄清的问题，此次更新并没有改变新收入准则的核心原则，仅做了小范围修订并对过渡方法提供了实务操作指引。该会计准则更新

2、与新收入准则同时生效实施。因为IASB未对IFRS15就相关问题作出修订，预期这些修订可能会带来准则之间的差异。关于新收入准则更新有关主要责任人与代理人判断、识别履约义务和许可的内容，请参见《致同研究之IFRS系列（四）》及《致同研究之IFRS系列（五）》。一、评估可收回性的标准在新收入准则的五步法收入确认模型中，第一步为识别合同，要求仅当与客户之间的合同符合条件时，才能按照新收入准则进行会计处理，其中一个条件是企业很可能收回因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价（即“可收回性条件”）。如果在合同开始时，不符合可收回性条件，企业需要持续评估

3、合同以确定是否在后续期间该条件得到满足，只有在该条件得到满足时（且其他条件也得到满足），企业才能将收到的对价确认为收入。一些TRG成员和其他利益相关者狭义地解释了可收回性的指引，这将导致不符合可收回性条件的合同比FASB预期的多。一些TRG成员和其他利益相关者认为对于一些合同来说，何时满足条件是不明确的。针对此问题，此次会计准则更新澄清了可收回性条件的目标。该条件的目标是根据客户是否有能力并且有意图支付所转让商品或提供服务的对价，来确定合同是否是有效的，并代表实质性交易。可收回性评估一定程度上是前瞻性评估，要求企业进行判断并考虑所有的事实和情况

4、，包括企业的商业惯例和对客户的了解。企业应当确定合同条款和商业惯例是否表明企业有能力降低信用风险，使得信用风险敞口小于合同承诺的全部对价。例如：（1）支付条款。在一些合同中，支付条款限定了企业的信用风险敞口，例如，客户可能被要求在企业向客户转让承诺的商品或提供服务之前支付承诺对价的一部分，这种情况下，企业向客户转让承诺的商品或提供服务之前收到的任何对价不存在信用风险。（2）停止转让承诺商品或提供服务的能力。如果客户到期不能支付对价时，企业有权利停止向客户转让额外的商品或提供服务，那么企业可能存在限定的信用风险敞口。在这种情况下，企业应当仅评估根

5、据其权利和商业惯例向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价，而不应考虑合同中未转让的商品或提供服务的对价支付的可能性。此次会计准则更新还增加了新的指引以澄清不符合条件的合同何时能够确认收入。当企业已经转让了商品或服务的控制权、已经停止转让商品或提供服务、根据合同没有义务转让额外的商品或提供服务、从客户收到的对价不可退回时，允许根据收到的对价金额确认收入。示例1：企业为服务供应商，与一具有较低信用质量的新客户签订了三年的服务合同。合同的交易价格是720，每个月末支付20，每月服务的单独售价是20。如果合同被提前取消，双方都要受到终止处罚。企业与该

6、类客户交易的历史经验表明，虽然不能得出客户很可能支付720交易价格的结论，但是，客户预期至少能按照合同支付9个月。如果在合同期间客户停止支付，企业的商业惯例是不再向客户提供进一步的服务并且有权收回未支付的服务费，因此能够限定信用风险。在评估合同是否符合可收回性条件时，企业应当考虑是否很可能收回几乎全部将向客户提供服务而有权取得的对价，包括评估企业与此类客户交易的历史经验和因客户未支付而停止提供服务的商业惯例。但是，企业不需要考虑不会提供服务相关的对价支付的可能性，因为企业不承担未提供服务部分的信用风险。企业不是很可能收回全部的交易价格720，因

7、为客户较低的信用评级，但是企业的信用风险敞口被降低，如果客户不支付到期的承诺对价，那么企业有能力和意图停止提供服务。因此，企业得出结论，认为合同符合可收回性的条件，如果其他条件也同时满足，那么可以确认收入。二、从客户取得的销售税金或类似税金的列报在新收入准则的五步法收入确认模型中，第三步要求企业确定合同的交易价格。交易价格是指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额，不包括代第三方收取的款项（例如某些销售税金）。为了确定收到的金额是否代第三方收取，企业需要以管辖权为基础界定和分析金额应当按照总额列报还是按照净额列报。TRG指出，这

8、将导致对于许多企业来说，遵循新收入准则是复杂的和高成本的，因为许多司法管辖区的企业不得不确定哪部分金额主要是支付税款的，哪部分是联邦、州和当地的税收变