中级会计实务-精讲班-史晓娟0203

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1、知识点：通过进一步加工而取得的存货（委托外单位加工和自行生产）（一）委托外单位加工的存货（一般、特殊）1、一般委托加工物资的账务处理：（1）发出材料借：委托加工物资贷：原材料（2）支付加工费及相应增值税借：委托加工物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款若是小规模纳税人，则增值税入成本。（3）收回借：库存商品/原材料等贷：委托加工物资【例题•计算题】（I）甲公司是一般纳税人，委托乙公司代为加工一批物资，物资成本10万元;借:委托加工物资100000贷：原材料100000（2）支付加工费用2万元，并支付增值税0.34

2、万元；借：委托加工物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（3）加工完成收回委托加工物资。借：库存商品120000贷：委托加工物资1200002、特殊委托加工物资的账务处理（消费品）【关于消费税的处理】看收回的消费品是直接出售还是继续加工应税消费品应交增值税(进项增值税小规模纳税人，计入成本一般纳税人，不计入成本(计入“应交税费委托加工过程支付的税费消费税税额)”)收回后，用于连续生产应税消费品，计入'"应交税费一一应交消费税”的借方收回后，直接用于销售，计入“委托加工物资”借方委托加工

3、物资的账务处理(1)发出借：委托加工物资贷：原材料(2)加工支付加工费用借：委托加工物资贷：银行存款支付增值税一般纳税人借：应交税费一应交增值税(进项税额)贷：银行存款小规模纳税人借：委托加工物资贷：银行存款支付消费税收回后用于继续加工应税消费品借：应交税费一应交消费税贷：银行存款收回示直接销售借：委托加工物资贷：银行存款(3)收回借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资如何计算消费税？（1）首选受托方同类应税消费品的计税价格（2）若受托方没有同类消费品，要组成计税价格：组成计税价格二（材料成本+加工费）/（I-消费税率）【例

4、题•计算题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：（1）2016年2月1日，甲公司发出加工物资，成本80万元；（2）2016年3月4口，支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元（3）2016年3月4日，由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；受托方无同类商品的市场价格。（4）2016年3月15日收回,分别两种情况:①收回后直接岀售②收回后继续加工应税消费品【解析】计算消费税:由于受托方无同类商品的市场价格组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）=（80+10）/（1-10%）=100（万元）；

5、应交消费税=100X10%=10（万元）；用于连续加工直接用于销售发出借：委托加工物资80贷：原材料80支付加工费、增值税借：委托加工物资10应交税费一一应交增值税（进项税额）1・7贷：银行存款11.7支付消费税借：应交税费一应交消费税10贷：银行存款10借：委托加工物资10贷：银行存款10收回借：原材料90贷：委托加工物资90借：库存商品100贷：委托加工物资100【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成木为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税）,消费税税率为10%,材料加工完

6、成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。（假设受托方没有同类应税消费品的计税价格）【解析】组成计税价格二（20000+7000）/（1-10%）=30000（元）代收代缴消费税二30000X10%二3000（元）用于连续加工直接用于销售发出借：委托加工物资20000贷：原材料20000支付加借：委托加工物资7000工费和应交税费一一应交增值税（进项税额）1190增值税贷：银行存款8190支付消借：应交税费一应交消费税3000借：委托加工物资3000费税贷：银行存款3贷：银行存款3000000收回借：原

7、材料(20000+7000)借:库存商品(20000+7000+3000)2700030000贷：委托加工物资27000贷：委托加工物资30000【例题•单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税均为17%,不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元o（2015年）A.36B.

8、39.6C.40I）.42.12【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本二30+6二36（万元）【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公