中级会计实务-精讲班-史晓娟1202

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1、【知识点】将债务转为资本债务人1•债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价）。重组债务的账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期萱业外收入。2.债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而亨有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢价）。重组债务

2、账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入债权人3.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享存股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。账务处理:债务人债权人借：应付账款借：长期股权投资（公允价值）贷：股本（面值）营业外支出一一债务重组损失（倒挤）资本公积一一股本溢价（公允价一面值）坏账准备营业外收入一一债务重组利得（倒挤）贷：应收账款资产减值损失（倒挤）【教材例12-5

3、]20X9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收収的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元,转股后甲公司注册资本为3000000元,抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20X9年11月10B,相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。【解析】（1）甲公司（

4、债务人）的账务处理①计算应计入资本公积的金额二152000-5000000X2%二52000（元）②计算债务重组利得=200000-152000=48000（元）借：应付账款——乙公司200000贷：实收资本——乙公司100000（50075X2%）资本公积一一资本溢价52000（公允价值152000—实收资本）营业外收入——债务重组利得48000（债务200000—股权公允价值152000）（2）乙公司（债权人）的财务处理计算债务重组损失=200000-152000-10000=38000（元）借：长期

5、股权投资--一甲公司152000坏账准备10000营业外支出一--债务重组损失38000贷：应收账款--一甲公司200000【例题•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）o（2010年）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额汁入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账而价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D

6、.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A,差额应计入“营业外收入一一债务重组利得”；选项C,差额计入“营业外支出一一债务重组损失”；选项D,差额计入“营业外收入一一债务重组利得”。【知识点】修改其他债务条件或有应付（或应收）金额：是指需要根据未來某种事项出现而发牛的应付（或应收）金额，而且该未來事项的出现具有不确定性。（一）不涉及或有事项的债务重组债务人债权人①债务重组时：借：应付账款（旧的）贷：应付账款一一债务重组

7、（新债）营业外收入一一债务重组利得（倒挤）以后按正常的抵债处理即可。①债务重组时：借：应收账款一一债务重组（新债权）营业外支出一一债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（倒挤）②以后每年支付利息时：借：财务费用贷：应付利息/银行存款②以后每年收収利息时：借：银行存款贷：财务费用③到期还本时借：应付账款一一债务重组贷：银行存款③到期收本时借：银行存款贷：应收账款一一债务重组【注】修改其他条件如果涉及以后款项要收利息的话，目前先不考虑，实际发生时再计入财务费用或者冲财务费用。【教材例12

8、-6］乙银行20X9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元,其屮，700000元为累计应收的利息,贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转闲难，不能偿付应于20X9年12月31日到期的贷款，经双方协商，于2X10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元,免去债务人所欠的全部利息;将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延氏至2X11年12月31日（延期2年）,利息按