中级会计实务-精讲班-史晓娟1201

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1、第十二章债务重组【本章教材变化】2017年教材本章内容没有变化。【本章考情分析】本章的主要内容是债务重组确认与计量问题，考试屮主要以客观题的形式出现，但也可以与其他章节结合出现在计算综合题中。本章分值一般为4分左右，比较重要。（2016年，2013年计算题考核本章内容）【本章框架结构】第一节债务重组方式债务重组一一是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【注】债务人发生财务休I难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务（包括货币资金和卜现金资产）2.将债务转为

2、资本（债转股）。【注】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本，丕能作为本章所指债务重组。3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。1.以上三种方式的组合（混合重组）【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（2012年）A.债权人同意免去债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账而价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清

3、偿债务【答案】ABD【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，就是债权人做11!让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，都是少收回钱。【例题哆选题】2010年7月31B,甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）o（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的＜期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即

4、以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。第二节债务重组的会计处理◊以资产清偿债务◊将债务转为资本◊修改其他债务条件◊以上三种方式的组合方式【知识点】以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人债权人借：应付账款借：银行存款贷：银行存款营业外支出一一债务重组损失（借差）营业外收入一一债务重组利得坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷差）【教材例12-1］乙公司于20X9年2月15日销售

5、一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300000元，增值税税额为51000元。按合同规定，甲公司应于20X9年5月15日前偿付价款。由于中公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2X10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2X10年7月8口收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。甲公司（债务人）乙公司（债权人）借：应付账款——乙公司351000借：银行存款301000贷:银行存款301000坏账准备30000营业外收

6、入一债务重组利得营业外支出一债务重组损失2000050000（倒挤）贷：应收账款一一甲公司3510000【补充】假设乙公司己为该项应收账款计提了60000元坏账准备。借：银行存款301000坏账准备60000贷：应收账款一一甲公司351000资产减值损失10000（倒挤）【例题•单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商,乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组FI甲公司应确认的损失为（）万元。（2012年）A.0B.12C.18D.30【答案】C【

7、解析】债务重组口甲公司应确认的损失二（120-12）-90=18（万元）。（二）以非现金资产清偿债务1•债务人会计处理（1）以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（债务一非现金资产的公允价值=营业外收入）（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益。（两个差额不能抵消）（非现金资产的公允价值一非现金资账面价值=资产处置损益）债务一非现金资产的公允价值债务重组利得，计入营业外收入非现金资产的公