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时间:2018-08-04
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1、第十二章 债务重组考情分析 本章在近三年的考试中全部以客观题的形式出现,分值在3分左右。但是,本章的内容适宜出计算分析题,属于重要章节。 内容介绍 本章讲两节内容: 第一节债务重组的方式 第二节债务重组的会计处理 其中,债务重组的会计处理是学习的重点内容。 内容讲解第一节 债务重组方式 一、债务重组的定义 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 强调两点: 1.债务人发生财务困难是债务重组的前提; 2.债权人作出让步是债务
2、重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失,而债务人一定会得到债务重组收益。 【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议,不论债权人是否作出让步,均属于我国企业会计准则定义的债务重组。( ) [答疑编号1519120101] 『正确答案』×『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步,债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。 二、债务重组的方式 第12页 (一)以资产清偿债务 资产包括现金资产和非现金资产。
3、 1.现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 以现金资产抵债,会计处理相对比较简单。 2.非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。 (1)债务人角度 涉及到各类抵债资产的具体结转处理。 (2)债权人角度 涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。 (二)将债务转为资本 1.从债务人角度理解 将应付账款等转为资本,减少应付账款等,增加股本(或实收资本)、资本公积。 2.从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股
4、权投资。 (三)修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 (四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 【例题2·多选题】下列事项中,属于债务重组的有( )。 A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件,如减少债务本金并降低利率 C.债务人借新债还旧债 D.债务人改组 [答疑编号1519120102] 『正确答案』AB『答案解析』C选项和D选项中债权人均未做出让步。第二节 债务重组的会计处理 具体分为:
5、以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件,各种方式组合。 注意:分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 1.债务人处理角度: 基本处理分录: 借:应付账款等 贷:银行存款 营业外收入(倒挤) 2.债权人处理角度: 基本分录: 借:银行存款 营业外支出(倒挤) 贷:应收账款等 注意:债权人已对债权计提减值准备的,应当先将差额冲减减值准备,冲减后尚有余额的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后
6、减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例题3·计算题】资料:甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。 要求:分别作
7、出甲乙公司的会计处理。 第12页 [答疑编号1519120103] 『正确答案』 (1)乙企业(债务人)的账务处理 借:应付账款 234000 贷:银行存款 204000 营业外收入——债务重组利得 30000 (2)甲企业(债权人)的账务处理 借:银行存款 204000③ 营业外支出——债务重组损失 10000(倒挤)④
8、 坏账准备 20000② 贷:应收账款 234000① 【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元,乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。 甲公司(债权人)处理: 借:银行存款 204000① 坏账准备 30000③=②-① 贷:应收账款
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