中级会计实务讲义

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1、中级会计实务第十五章政府补助本章知识框架：一、政府补助的定义及特征二、政府补助的主要形式三、政府补助的分类四、与收益相关的政府补助的会计处理五、与资产相关的政府补助的会计处理知识点解析：一、政府补助的定义及其特征1.政府补助的定义　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2.政府补助的特征（1）无偿性；①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按

2、照政府规定的用途使用这项补助。（2）直接取得资产①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。【例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资

3、金。2×12年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。【解析】此例中，A企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。-34-中级会计实务实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A企业的商品。对A企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成

4、：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关，A企业收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于2×12年8月向B企业拨付了3000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。【解析】本例中，B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3000万元资金用于研发支出，且研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B企业

5、收到的3000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。二、政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息①将贴息资金直接支付给受益企业；②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。3.税收返还4.无偿划拨非货币性资产【2013年单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（　）。　　A.营业税直接减免　　B.增值税即征即退　　C.增值税出口退税　　D.所得税加计抵扣【正确答案】B【答案解析】政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。三、政府补助的分类1.与资产相关的政府补助　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用

6、于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；2.与收益相关的政府补助　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。-34-中级会计实务【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（　）。　　A.增值税的出口退税　　B.财政拨款　　C.先征后返的税金　　D.即征即退的税金　　E.行政划拨的土地使用权　　F.政府与企业间的债务豁免　　G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【正确答案】BCDE【答案解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫

7、付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。四、与收益相关的政府补助的会计处理（一）会计处理原则　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。　　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期

8、明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。　　　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收