中级会计实务12讲义

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1、第十二章或有事项一、考情分析　本章属于一般章节，2007年只考查了一个单项选择题。在考试中主要以客观题为主，此外，还可将或有事项与资产负债表日后事项等其他知识结合在计算题或综合题中考查。二、本章主要考点（一）或有事项的概念　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1.未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。2.或有事项与不确定性联系在一起，但存在不确定性并不都形成或有事项。3.污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明确列入或有事项范围的。（二）

2、或有负债和或有资产　　或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；一类是现时义务。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予确认，但应按相关规定在附注中披露。　　或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。注意：任何条件下，或有资产和或有负债都不存在确认的问题。　　（三）或有事项的的确认　　　或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。　　推定义务”是本次新准则新引进的概念，是由于以往的习惯

3、或者公开的承诺、政策等使相关各方形成了企业会按此操作的合理预期。（四）或有事项的计量　最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同——最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。2.预期可能获得补偿的处理　　如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定（可能性95%以上）能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；　3.预计负债计量需要考虑的其他因素　　（1）预计负债的金额通常

4、等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，则在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现值计量。　　（2）企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。　　（3）资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。　（四）披露1.预计负债2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。3.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会

5、给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。54.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。（五）或有事项会计处理原则的运用　1.亏损合同　待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。　　（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤

6、销，通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。　如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。　　（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的——应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；　合同不存在标的资产的——亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。注意:确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。　　2.重组业务　　（1）重组义务的确认企业承担的重组义务满足或有事项

7、确认条件的，应当确认预计负债。有详细、正式的重组计划，并且该重组计划已对外公告。（2）重组义务的计量　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。三、典型例题（一）单项选择题1.下列事项中，属于或有事项的是（　）。A.亏损合同　　B.因环境污染收到环保局罚款通知　C.已签订的合同可能被撤销　　　　D.未来可能发生的交通事故2.关于或有事项，下列说法中正确的是（　）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应确认为预计负债B.待执行合同变

8、成亏损合同的，应确认为预计负债C.企业应当将未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下可以将未来经营亏损确认预计负债3.丙公司和甲公司