风险导向内部审计发展与应用分析

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1、万方数据新鲚2014年3月(中)风险导向内部审计发展与应用分析李珍摘要：现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。正是存在这样的需求，一种以内部审计主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计一一风险导向内部审计应势而生。本文从风险导向内部审计的含义、产生的必要性及特点、应用中的难点及对策几个方面进行了分析。关键词：风险导向内部审计应用难点对策21世纪起，人类社会迈向信息时代，社会环境也呈现出多样化和多变性，企业生存的环境越来越复杂，相应地，其面临的风险也越来越大。传统

2、的内部审计都只是片面地关注企业经营管理过程中的某一方面，都没有关注企业经营过程中面临的风险，以至于达不到企业提高经营管理水平、加强管理控制的要求。因此，为了弥补传统内部审计的不足，风险导向内部审计应运而生。风险导向内部审计分析企业经营过程中遇到的所有问题并进行全面评价，不仅包括企业的内部控制制度，也包括企业所处环境、所处地域以及企业管理层的诚信度，通过对以上各方面内容的评价，进而对企业所面临的各种风险进行有效的识别和评估，并以此制定措施加以控制。这样一来，既能有效地监督管理层的经营活动，也能在监督的过程中发现企业内部存在的问题，并向管理层提出一些建设性意

3、见，有助于提高企业效益，降低企业风险。一、风险导向内部审计的含义风险导向内部审计也称风险管理导向内部审计，是指内部审计人员在审计全过程中自始至终以企业风险分析评估为导向，根据量化分析水平安排审计项目先后次序，根据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的审计活动。二、风险导向内部审计产生的必然性及特点内部审计的发展经历了萌芽时期、财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计至风险导向内部审计五个阶段。风险导向内部审计的产生有其必然性。一是企业风险

4、已成为影响企业目标实现的关键因素，管理与控制风险变得越来越重要。内部审计实行的风险导向审计，是通过管理和控制风险来帮助企业在充满风险和竞争的环境中生存和发展的；二是从审计技术与方法发展的角度来说，目前我国大部分企业的内部仍然采用账项基础审计模式和制度基础审计模式，而两种审计模式由于其本身共有的局限性使得内部审计的审计效率低下，审计结论缺乏可操作性。为了从理论和实践上解决这些缺陷，审计业晃开发出了审计风险模型，内审人员可以通过了解企业及其环境以及评价内部控制对固有风险与控制风险做出评价，并在此基础上确定检查风险，设计和实施实质性程序，将风险控制在可接受的水

5、平，以审计风险模型为基础进行的审计就是风险导向审计。内部审计从萌芽状态发展至今，其审计本质、目标、对象、范围、及方法等都发生较大的变化，风险导向内部审计的特点主要有以下几个方面：l、本质。实现组织目标的过程也是内审部门协助本组织成员有效履行其责任的过程，风险导向内部审计的本质就是确保受托责任履行的管理控制机制。企业要有效履行多样化的受托．112一责任，首先就必须要制定详细计划，然后将任务分派给各个层级，同时需要一个监管机制来保证每个责任的有效履行，这时候，内审部门就起到了监督和及时反馈的作用。2、目标。风险导向内部审计更加注重其价值增值功能。不论内部审计

6、对内部控制还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是以风险评估与改善作为首要目标。内部审计充分利用在内部控制领域的专家地位，联系组织的目标评估与分析内部控制中的风险，直接报告给管理者，风险导向内部审计不再是简单的内部控制领域消极地查错防弊，而是以组织的整体风险评估作为自己的首要工作目的。3、对象。风险导向内部审计是以风险管理、内部控制和公司治理为审计对象。内审对象的范围也随着内审的发展而逐渐扩大：从最初的会计、财务事项到逐渐多样化和全面化，综合了企业运营所涉及的各类事项和领域。4、范围。风险导向内部审计的范围是企业战略风险和业务风险。风险是事件及其可能性

7、的结合，它包含着机会和威胁。作为一种广义的风险观，风险导向内部审计所涉及的范围比以往的内审模式有了进一步扩展。内审人员应对风险进行排序，根据风险大小来确定审计范围，把主要审计资源分配给高风险项目。5、方法。风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核；对被认为风险较高的领域，实施大量的实质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。三、风险导向内部审计应用中的难点

8、l、受到企业风险管理水平的制约。企业风险管理水平的高低，决定了风险导向内部审计发