税法学习笔记

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1、《税收征管法》和《企业所得税法》明确规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关可以按照合理方法进行调整；因为如果税法不设置必要的限制，就可能会被企业利用作转移利润的手段，企业通过向关联企业、关联利益者进行赞助，侵蚀所得税税基。企业所得税法律、行政法规没有具体规定的业务，会计核算的结果为所得税相关业务处理的依据。企业所得税和会计确认收入的原则存在差异　　收入确认原则企业所得税和会计的差异表现为：会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，即相关经济利益很可能流入企业；所得税从组织财政收入和体

2、现税收防范功能角度出发，实质与形式两者兼顾，更注重于形式，比如对企业货物性资产只要所有权转移，不论是否有经济利益流入，都应按计量标准确认企业所得税收入实现。企业所得税法规和会计准则的框架下，两者对收入范围的确认和收入的计量上存在差异。比如：对会计上确认为交易性金融资产，在资产负债表日，如果交易性金融资产公允价值大于其账面价值，差额应确认为公允价值变动收益，形成会计利润增加；但上述业务在企业所得税业务处理时，按照现行企业所得税法规，不确认为企业所得税的收14入业务。企业非货币性资产对外捐赠，在会计上因其不具备会计收入确认的要件，所以不确认为会计收入；但在企业所得税业务处理时

3、，按照《企业所得税实施条例》规定，应确认为企业所得税的视同销售。根据企业所得税法规关于应纳税所得额确定的原则，有关收入的确认和计量所得税和会计的关系表现为：　　1.企业所得税法规和会计准则的规定一致的，以会计核算的结果为所得税收入确认与计量的依据。　　2.企业所得税法规和会计准则的规定不一致的，应当遵循税收法规的规定进行所得税收入确认和计量，并对所得税和会计的差异进行调整。　　3.企业所得税法规没有具体规定的业务，应当以会计核算的结果为所得税收入确认和计量业务处理的依据。《企业所得税法》规定所得税基本收入如下：　　1．销售货物收入　　2.提供劳务收入　　3.转让财产收入　

4、　4．股息、红利等权益性投资收益　　5．利息收入14　　6．租金收入　　7．特许权使用费收入　　8．接受捐赠收入　　9．其他收入　会计除对外单位欠款付给的利息以及其他利息收入冲减“财务费用”外，其它收入都在会计收入范围内。因外单位欠款付给的利息以及其他利息收入在会计上冲减“财务费用”，与所得税确认为收入一样，对当期应纳税所得额都产生增加的影响，所以，对这项会计和所得税处理不同的业务，不需进行纳税调整。企业所得税确认的企业所得税取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；会计准则对货币性资产的确认虽然没有包括债务的豁免，

5、但在会计上债务的豁免，伴随着企业负债的减少，将导致所有者权益增加和经济利益的流入，也应确认为会计的收入。所以，所得税和会计对货币性收入的确认一致。【例1】A装修公司为B酒店装修，成本80000元，市场价格为100000元，双方协商，A装修公司不收取款项，可以在B酒店免费消费100000元。此项业务的实质是A装修公司和在B酒店消费同时以劳务活动取得交换价值。　　税收分析　　营业税：A装修公司为B酒店装修，同时在酒店免费消费，属于14提供劳务活动取得经济利益，在营业税征税范围。应纳营业税=100000×3%=3000（元）　　企业所得税：按企业所得税法规规定，企业提供劳务活动

6、，取得劳务，取得非货币形式的收入，确认为所得税的收入业务。所得税的收入为100000元，成本为80000元。　　会计处理　　根据双方协商A装修公司为B酒店装修，同时在酒店免费消费，由于企业提供劳务的交换价值是企业获取一项无需付款的劳务活动，所以会计人员根据职业判断，确认为提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；同时由于具备收入的金额能够可靠地计量；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量的要件，符合收入确认的会计条件。所以在会计上对A公司提供劳务活动，确认为收入业务。《企业所得税法实施条例》二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞

7、助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”　　《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号）规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；14　　（2）改变资产形状、结构或性能；　　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；　　（4）将资