浅谈会计集中核算与国库集中支付的融合

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1、浅谈会计集中核算与国库集中支付的融合铜梁县财政国库集中收付中心近年来，各地机关事业单位实行会计集中核算的财政改革已取得良好成效。财政部在2003年7月下发的《关于深化地方财政国库管理制度改革有关问题的意见》中明确提出省级、地市级和财政收支规模较大的县级已经实行会计集中核算的应采取有效措施，积极稳妥地进行会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。笔者就会计集中核算如何向国库集中支付过渡谈谈自己的一些粗浅认识。　　一、国库集中支付的内涵及改革趋势、特点：　　(一)国库集中支付改革的趋势。将会计集中核算功能融入国库集中支付，不仅在国内是大势所

2、趋，而且这一发展趋势具有国际性。西方发达国家目前已把政府公共会计核算作为国库集中收付制度的重要部分，以保障和促进国库集中支付资金的有效运作和取得最大效益。在我国，许多地方已进行国库集中支付制度的试点，实行了预算单位层次的零余额账户管理和单位经常性支出的财政直接支付，相关的尝试证明在操作层面上两种制度可以实现有效融合。4　　(二)国库集中支付的概念。国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政信息管理系统和银行间实时清算系统为依托，所有财政性收入集中缴入国库单～账户，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出

3、申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系直接支付给收款人的制度。　　(三)国库集中支付的特点。国库集中支付是对所有财政性资金在实际使用时由国库单一账户直接支付给商品或劳务提供者；财政资金在实际支付前，都是财政可统一支配和调用的资金。通过改变国库资金拨付方式，解决国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费，达到提高财政资金使用效益的目的。　　(四)国库集中支付的监督对象。会计集中核算监督对象是行政事业单位收支活动，且主要侧重于支出的管理，而国库集中支付则监督国库资金的收支运行，收入和支出并重。　　二、会计

4、集中核算与国库集中支付融合的模式：　　(一)实行“两个机构，两种职能”的模式进行国库集中收付制试点，即会计核算中心负责授权支付业务的操作，成立国库集中支付中心，承担财政直接支付的职能。国库集中支付中心成立后，就支付方式而言，分为财政直接支付和财政授权支付。直接支付程序：由预算单位填写资金直接支付申请单，连同相关凭证一起交支付中心，支付中心根据国库管理机构核批的当月用款计划，审核支出的合理性、合法性后开具直接支付凭证，交由单位报账会计到代理银行办理支付。支付完毕后，单位报账会计将相关票据送核算中心记帐。　　授权支付程序：预算单位按规定

5、使用授权支付资金时，填制用款申请书，核算中心审核后开出银行票据给报账会计，报账会计送代理银行办理支付。　　我认为上述做法要注意两方面的问题：4　　其一：“两个中心”权限的划分。哪些款项需直接支付，哪些款项该授权支付。界限不明确，就容易出现推诿扯皮的现象。假设授权支付涉及现金的业务，直接支付有关转账、汇兑的业务，那么这一现象必将得到有效扼制。核算中心依据《现金管理条例》，执行授权支付。支付中心对现金结算以外的银行转账、汇兑业务进行直接支付。对于每笔具体业务而言，属于现金业务，还是属于转账业务，核算中心应按照100O元的现金支付起点，严

6、格把关，加强监督。　　其二：“两个中心”责任的划分。支付中心对预算单位票据审核后，开据直接支付凭证，原始票据及国库直接支付凭证由单位报账会计交核算中心记账，因而会出现票据传递的衔接问题以及票据审核的责任划分问题。在实际操作中，要解决这两个问题，可以尝试以下做法：首先，要明确“两个中心”分别对各自开出的票据负全部的责任；其次，在直接支付申请单中，设置一项“单位记账附件张数”～栏，该栏需由支付中心填写准确且不得有涂改，核算中心应仔细核对。核算中心应对现金结算票据负责。4　　(二)实行“一个机构，两种职能”的模式进行国库集中收付制试点，即

7、由会计核算中心承担国库集中收付职能，负责财政直接支付和授权支付业务的操作。为充分利用会计集中核算的改革成果，最大限度地降低改革成本，会计集中核算向国库集中收付制度转轨衔接后不再成立专门的国库集中支付机构，而由会计核算中心执行国库集中支付机构的职能，但会计核算中心的职能必须相应扩大，增加其财政直接支付的功能。转轨后，将原来由会计核算中心承担的会计核算业务退回各预算单位，恢复单位的会计核算权限，预算单位的经费支出仍需经过核算中心审核后方可办理资金结算，也就是说，核算中心负责对预算单位报销的原始凭证进行审核，确认无误后在原始凭证上加盖审核

8、专用章后退回预算单位，并通过国库单一账户体系将资金划拨到商品或劳务提供者或受款单位的银行账户上。　　(三)将会计核算中心更名为核算支付中心，下设核算中心(以下简称核算中心)和支付中心(以下简称支付中心)两个部门，核算中心仍按现有模式运