销售和收款循环审计

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1、第12章销售与收款循环审计本章内容：第一节销售与收款循环的特性第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款审计本章重点：主营收入分析程序、应收账款函证本章难点：主营收入分析程序第一节销售与收款循环的特性一、销售与收款循环涉及的账户涉及的资产负债表的账户主要有：应收账款、应收票据、预收账款、应交税费、银行存款、坏账准备等。涉及的利润表的账户主要有：主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、管理费用等。第一节销售与收款循环的特性二、销售与收款循环的凭证、记录序号业务活动部门凭证、记录认定1处理客户订单销售部门客户订单、销售单发生2批

2、准销售信用管理部门销售单准确性、计价和分摊3按销售单供货仓库销售单发生、完整性4装运货物装运部门销售单、发运凭证发生、完整性5开具发票会计部门销售发票、商品价目表发生、完整性、准确性、计价和分摊第一节销售与收款循环的特性6记录销售会计部门转账凭证、明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊7办理和记录现金收入会计部门收款凭证、日记账、明细账完整性、准确性、计价和分摊8办理和记录退回、折扣与折让销售部门、会计部门贷项通知单、折扣和折让明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊9注销坏账坏账审批部门、会计部门坏账审批表准确性、计价和分摊10提取坏账准备会计部门账龄分析表准

3、确性、计价和分摊第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试一、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1.适当的职责分离①主营业务收入和应收帐款必须有不同的职员登记，并由其他人员定期调节总帐和明细帐；主营业务收入和应收帐款的记账人员不得经手现金；②赊销批准职能与销售职能应当分离；③销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；④指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；⑤编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当

4、避免接触销货现款；⑥应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试2.恰当的授权审批①赊销已经正确审批；②发出货物正当审批；③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；④不得超越审批权限。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试3.充分的凭证和记录充分的记录手续，是实现其他各项控制目标的基础。比如：在收到顾客订单后，立即编制销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，防止漏开发票。这样，只要定期清点发票，就不太可能漏开发票。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试4.凭证的预

5、先编号对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销售，也可防止重复开票或重复记账。5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。6.内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试（二）收款交易的内部控制(1)按《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理收款业务。(2)销售收入应及时入账，不得帐外设账，不得擅自坐支现金；(3)建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；(4)设置应收账款台账，及时登

6、记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况；第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试(5)对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其确定是否确认为坏账；(6)注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；(7)应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；(8)定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试二、销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的重大错报风险征兆：1.管理层对收入造假的偏好和动因。影响认定层——收入的发生。2.收入的复杂性。影响认定层——收入的发生、完整性、准确性。3.管

7、理层凌驾于控制之上的风险。属于特别风险，很可能影响财务报表层。影响收入的发生、应收账款、货币资金的存在。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试4.采用不正确的收入截止。影响认定层——收入的截止，同时会导致期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。5.低估应收账款坏账准备的压力。影响认定层——应收账款的计价。6.舞弊和盗窃的风险，影响认定层——收入的完整性。7.款项无法收回的风险。影响认定层——应收账款的计价。第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试8.发生错误的风险。例如：（1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售。影响认定层——

8、收入准确性。（2）如果扫描时没有读取商