金融资产和对外投资

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1、企业会计学吉林农业科技学院经济管理学院2010年4月2021/7/161章前案例恒泰实业股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2008年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。问题：1.6月10日企业购入该

2、股票的初始入账价值应为多少？2.企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？3.6月15日如数收到发放股利时是否可以作为投资去的收益处理？4.企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？5.企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相同吗？2021/7/162第八章金融资产（对外投资）本章导读第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资2021/7/163第一节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直

3、接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（如何理解）交易性金融资产指满足下列条件之一的：1、取得该金融资产的目的是为了近期出售或回购；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，如国债期货、股指期货等。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指不满足以上条件不能确认为交易性金融资产的，符合以下条件之一的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的正式

4、书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债的组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告2021/7/164第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益2021/7/165注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而

5、形成的应计入当期损益的利得和损失。2021/7/166二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目设问：为什么存在这样的股利或利息？投资收益应收股利应收利息2021/7/167交易性金融资产取得的会计处理：借：交易性金融资产——成本（公允价）投资收益（相关交易费用）应收利息或应收股利（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的债券利息）贷：银行存款2021/7/168【例8-1】2008年1月10日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股6.5元的价格从上海证券交易所

6、购入甲上市公司每股面值1元的股票50万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为325万元，另支付1.2万元的交易费用。确认初始成本=500000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产─成本3250000投资收益12000贷：银行存款32620002021/7/169【例8-2】2008年3月20日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股7.5元的价格从上海证券交易所购入乙上市公司每股面值1元的股票30万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为225万元，另支付1万元的交易费用。股票购买价格中包含每股

7、0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于20×8年4月25日发放。其账务处理如下：（1）2008年3月20日，购入乙公司股票时：初始投资成本=300000×（7.5-0.20）=2190000（元）应收现金股利=300000×0.20=60000（元）2021/7/1610（2）2008年4月25日，收到发放的现金股利。借：银行存款60000贷：应收股利60000借：交易性金融资产—乙公司股票（成本）2190000应收股利60000投资收益10000贷：银行存款22600002021/7/1611【例8-3】恒泰实业股份有限公司于2008年7月1日

8、以575000元的价格购入丙公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融