第四章 金融资产(3)对外投资的核算.ppt

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1、第四章金融资产：对外投资本章内容提要第一节投资概述★第二节交易性金融资产的核算★第三节持有至到期投资的核算★第四节长期股权投资的核算第一节投资概述一、投资的概念二、投资的特点三、投资的分类一、投资的概念投资是指企业为了达到特定目的而将资金投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面，是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实物资产、无形资产投向其他企业。按《投资》准则：投资是企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的最终目的是为了获取经济利益。二、投资的特点1．投资是以让渡其他资产而换取另一项资产。2．投资为企业带来的经济利益与其他资产为企业带来

2、的经济利益在形式上有所不同。三、投资的分类（一）按投资的目的及期限不同分类1、短期投资：交易性金融资产为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等,并以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2、长期投资（二）按投资的性质不同分类1．权益性投资2．债权性投资3、混合性投资持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资第二节交易性金融资产的核算一、应设置的主要账户二、交易性金融资产取得的核算三、持有期间的核算四、期末计量五、处置的核算一、应设置的主要账户★1、“交易性金融资产-成本-公允价值变动”2、“应收利息”、“应收股利”★3、“投资收益”★4、“公允价值变动损益”二、交易性金融资产取

3、得的核算（一）取得成本的确定（初始计量）交易性金融资产取得时应以公允价值计量，相关的交易费用发生时直接计入当期损益（投资收益）。若取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性金融资产的初始成本中。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（二）取得的核算交易性金融资产取得主要包括股票投资和债券投资两种形式。[例1]某企业于2010年7月1日购入A公司于同年1月1日发行的债券，面值为10000元，三年期，利率6%，每半年付息一次，到期一次还本，

4、不准备长期持有，作为交易性金融资产核算，购买价格为10800元（其包含第一期尚未支付的利息），另付交易费用50元。债券价格中所含的已到付息期尚未领取的债券利息=10000×6%×6/12=300（元）投资成本=10800-300=10500（元）1）7月1日购入时：借：交易性金融资产-A公司债券（成本）10500应收利息300投资收益50贷：银行存款108502）若8月5日收到利息时：借：银行存款300贷：应收利息300[例2]A公司2010年7月12日以银行存款购入B公司发行的每股面值为10元的股票4000股，作为交易性金融资产，每股成交价8.7元，另支付相关税费500元。该股票已由B公司

5、在7月5日宣告分派现金股利，在7月20日按每股0.8元支付。投资成本=4000×8.7-4000×0.8=31600（元）1）7月12日购入时：借：交易性金融资产-B公司股票（成本）31600应收股利3200投资收益500贷：银行存款353002）7月20日收到股利时：借：银行存款3200贷：应收股利3200三、交易性金融资产持有期间的核算1、对持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应作为投资收益；2、对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息，则冲减应收股利或应收利息。三、交易性金融资产持有期间的核算[例3]若例1中企业于2010年12

6、月31日收到A公司第二期的债券利息。借：银行存款300贷：投资收益300[例4]若例2中，B公司在7月20日宣告按每股0.8元分派现金股利，在8月5日实际支付。1）7月12日购入时：借：交易性金融资产-B公司股票（成本）34800投资收益500贷：银行存款353002）7月20日宣告分配股利时：借：应收股利3200贷：投资收益32003）8月5日收到股利时：借：银行存款3200贷：应收股利3200四、交易性金融资产的期末计价1.资产负债表日，交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。即:在资产负债表日:（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借

7、：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动2.具体运用案例:[例5]某企业取得交易性金融资产时，成本为1000000元，期末公允价值为1200000元。则资产负债表日：借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000若期末公允价值为900000元。则资产负债表日：借：公允价值变