金融工具与金融资产

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1、2021/9/181第四章金融工具与金融资产2021/9/182引入案例：中航油事件在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司,因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2004年12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元呢？2021/9/

2、183事件起因卖出期权不占用资金场外交易躲避监管以小博大高风险外部环境：油价疯涨越赌越亏，越亏越赌2021/9/184第一节金融工具概述金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金融资产，在另一主体内产生一项金融负债或一项权益工具。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具金融工具一个重要特征是，它总是在金融工具合同的一方产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权益工具，或者兼而有之。金融资产、金融负债和权益工具P158－159权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的

3、合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业流通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。2021/9/185以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债金融负债权益工具交易性金融资产指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性金融负债指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融

4、负债金融工具金融工具分类2021/9/186金融工具的分类新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进行分类。2021/9/187金融工具的分类金融工具的属性：持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定或可确定；非衍生金融资产。可供出售金融资产：在活跃市场有报价。公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书

5、面文件载明以公允价值为基础。2021/9/188管理者意图：近期出售或回购、赚取差价；有明确意图和能力持有至到期。2021/9/189有活跃市场报价+无活跃市场报价管理者意图公允价值金融资产可供出售金融资产到期日、回收金额、能力持有至到期投资回收金额固定或可确定：贷款和应收款项权益工具2021/9/1810金融工具的分类从会计处理角度，金融资产可分为三大类：公允价值金融资产与可供出售金融资产（按公允价值后续计量）持有至到期投资与贷款及应收款项（按摊余成本后续计量）无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩

6、的衍生金融资产（按成本后续计量）2021/9/1811金融工具的确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止。该金融资产已转移，且风险与报酬已经发生完全转移。该金融资产已转移，企业放弃对该资产的控制。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。2021/9/1812初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。交易费用的会计处理：对于以公允价值计量且其变动计入

7、当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。2021/9/1813后续计量按公允价值进行后续计量：公允价值金融资产公允价值金融负债可供出售金融资产按摊余成本进行后续计量：持有至到期投资贷款和应收款项金融负债按成本进行后续计量：无活跃市场报价的权益工具投资与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债2021/9/1814后续计量后续计量中利得或损失的会计处理：按公允价值进行后续计量：公允价值金融资产和金融负债：

8、利得或损失直接计入当期损益可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时再转入当期损益按摊余成本进行后续计量：金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认、发生减值或摊销时）计入当期损益按成本进行后续计量：确认减值损失，计入当期损益2021/9/1815第二节金融资产的核算交易性金融资产的核算持有到期投资的核算可供出售金融资产的核算2021/9/1816类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入