ifrs9 finacial instruments金融工具研究资料-金融资产定义

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1、IFRS9FinancialInstruments金融工具：中央大學會計研究所1內容綱要IFRS9發展計畫與修訂內容金融資產定義金融資產分類方式金融資產的認列與衡量金融資產減損IFRS9與IAS39之重大差異比較2IFRS9發展計畫3圖片來源：勤業眾信IFRS9修訂內容一.取代IAS39內容之目的：改善並簡化金融工具的財務報導二.IFRS9主要修訂內容大致有三點：1.簡化金融工具之分類至以『攤銷後成本』及『公允價值』衡量兩類2.取消之資產種類重分類之彈性3.簡化金融工具之衡量方式4金

2、融資產定義一.現金（包括銀行存款）二.其他企業的權益工具（如股票投資）三.具有下列二者之一的合約權利：1.自另一企業收取現金或其他金融資產（如放款、應收帳款、應收票據及債務證券等）2.按潛在有利於己的條件與另一企業交換金融資產或金融負債（衍生工具如買入買權、賣權等）四.將以或可能以企業本身的權益工具交割的合約，且該合約是下列二者之一：(結清交易時可能收受企業本身的股票或其他權益工具)1.企業必須收取或可能必須收取變動數量企業本身權益工具的非衍生性工具2.非以或可能非以固定金額現金或其他金融資產交

3、換固定數量企業本身權益工具的方式交割的衍生工具（如以股份淨額交割且以企業本身普通股為標的物的遠期購買合約)5金融資產分類－IAS39(四類)一般性金融資產衍生性金融資產評價方法權益商品債務商品非避險商品避險商品(無影響力及控制力)公平價值變動列入公平價值變動列入公平價值變動避險之金市價法損益(交易目的、指損益(交易目的、指列入損益(交融資產定金融資產)定金融資產)易目的、指定金融資產)市價法(列入備供出售備供出售當期股東權益)持有至到期日攤銷後成本法放款及應收款攤銷後成本法以成本衡量以成本衡量成

4、本法6金融資產分類－IFRS9(二類)一.分類基礎企業的金融資產於原始認列時，應按其後續的衡量基礎分類為：以攤銷後成本衡量的金融資產以公允價值衡量的金融資產二.分類方式應以下列兩點為決定基礎：1.企業管理金融資產的經營模式（Businessmodel)a.按期收取金融資產的合約現金流量b.賺取買賣價差或增值利益2.金融資產合約現金流量的特性7金融資產分類－以攤銷後成本衡量當下列二條件均符合時，金融資產應按攤銷後成本衡量（債務工具）1.經營模式：持有資產以收取合約現金流量為目的2.現金流量的特

5、性：該金融資產的合約條款規定在各特定日期產生純屬償還本金支付按照流通本金的金額所計算的利息的現金流量8金融資產分類－以公允價值衡量凡不符合以攤銷後成本衡量之條件的金融資產均應按公允價值衡量，包括1.所有權益工具（無合約現金流量）2.獨立存在的衍生工具（其現金流量有槓桿作用）3.可轉換公司債（合約現金流量非純屬還本付息）4.所有非以按期收取合約現金流量為目的的債務工具9金融資產分類－指定按公允價值衡量且公允價值變動計入損益企業的金融資產不論是否符合應按攤銷後成本衡量的條件，若指定按公允價值衡量

6、起公允價值變動計入損益：消除或重大減少衡量或認列的不一致（亦稱會計不一致或不配比）提供更攸關的資訊得在原始認列時將該金融資產指定為按公允價值衡量，且公允價值變動計入損益10金融資產分類－指定按公允價值衡量且公允價值變動計入損益按公允價值衡量且公允價值變動計入損益的金融資產包括：1.所有權益工具及衍生工具（因不符合按攤銷後成本衡量的條件）2.主合約為金融工具的嵌入式衍生工具（如可轉換公司債）3.不符合按攤銷後成本衡量的債務工具（以賺取利率變動差價為目的的一般公司債投資）11金融資產分類－指定

7、按公允價值衡量且其變動計入其他綜合損益為特定投資目的：權益投資並非持有供交易企業得在原始認列時，做一不可撤銷的選擇，將非交易目的的權益工具投資指定按公允價值衡量，且公允價值變動計入其他綜合損益（OCI），其相關規定：1.須於原始認列時指定，以後不可撤銷。2.係以個別權益工具為基礎指定。3.現金股利計入損益（IFRS18收入），但明顯為投資成本的退還（清算股利）者應充減投資帳面金額。4.公允價值變動計入OCI，該綜合損益累積數於其後該權益工具除列（出售）時，不得轉入損益（禁止回收條款）。ex：

8、金融商品未實現損益→保留盈餘12金融資產分類－指定按公允價值衡量且其變動計入其他綜合損益5.計入OCI的公允價值變動數得轉入其他股東權益項目（例如保留盈餘、彌補虧損等）。6.出售時應先調整帳面金額至公允價值，認列其他綜合損益，除列時無出售損益。7.權益工具如以外幣表達，因其非屬貨幣性資產，故其兌換差額應計入其他綜合損益而非損益。小結：所有相關利益／損失（包含公允價值變動損益、處分損益）均應直接列於權益而不重分類至損益。13金融資產分類總覽通過經營模式測詴(businessmodeltest)公允