财务会计(3应收及预付款项

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1、第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项应收票据（重点）应收账款（重点）预付账款其他应收款应收款项减值（重点且难点）一、应收票据的分类与计价1、应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务

2、等而收到的商业汇票。到期值=？到期值=？中级财务会计（一）应收票据分类及特点特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。中级财务会计回忆：(一)商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，到期时，若付款人银行存款账户余额不足支付票

3、款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承兑，到期时，若承兑申请人存款账户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚息。（二）商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。（二）应收票据的计价按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。按票据面值入帐我国采用此法适于期限较

4、短的票据中级财务会计(二)应收票据的计价▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作“应收票据”处理。▲应收票据一般不计提坏账准备，▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。▲应收票据的期限：按月表示、按日表示▲票据利息＝面值×利率×票据期限票据到期日的计算按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出

5、票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头中级财务会计【例】：2011年某企业持有一张面值为40000元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为：应收票据利息＝40000×8%×＝800（元）票据到期值＝40000+800＝40800(元)二、应收票据的核算应收票据借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额余额：反映企业持有的商业汇票的票面金额（三）应收票据的核算收到商业汇票持有期间利

6、息票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票转让中级财务会计(一)不带息应收票据的核算（例2-8）▲取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）▲商业汇票到期，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：应收票据▲因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款贷：应收票据例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为2

7、3400元。A企业的账务处理为：借：应收票据——B企业23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）34003个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。借：银行存款23400贷：应收票据——B企业23400如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为：借：应收账款——B企业23400贷：应收票据——B企业23400（二）带息应收票据的核算▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提

8、）确认利息收入，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。注：票据利息按日计算不能收回带息应收票据利息的处理（1）取得及持有期间：P34的例2-9（2）到期：例2-12【练习】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款20000元，增值税3400元，收到由甲公司开出的面值为23400元、利率为9％，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录如下：（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据23400贷：主