财务会计应收及预付款项

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1、高等职业技术学院王世水第三章、应收及预付款项第一节、应收票据第二节、应收账款第三节、预付及其他应收款第四节、坏账学习目标学习要点重点难点参考文献本章目录引导案例应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。从当初的粤金曼到猴王,从ST红光到ST棱光,从春都到ST轻骑

2、等,在突发巨亏之前应收款项高企的问题早已显现。2003年年报显示,又有一批上市公司被应收款项所"击倒"。*ST比特2003年计提应收款项坏账准备高达3.13亿元,公司因此巨亏3.88亿元；*ST珠峰在2003年计提的应收款项坏账准备高达3.57亿元,公司也因此巨亏4.29亿元。资料来源：上海证券报王璐讨论题：1、为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？引导案例：谨防“定时炸弹”通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。学习目的及要求1、应收票据的确认与核算2、应收账款的确认与核算3

3、、预付账款和其他应收款的核算4、坏账损失的确认与核算学习要点第一节、应收票据一、应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。(二)应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，而是作“应收利息”处理。应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际

4、天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（即年利率÷360）。票据利息＝面值×利率×票据期限二、应收票据的核算应收票据账户借方登记企业收到承兑的商业汇票的面值，贷方登记企业到期收回的商业汇票或未到期向银行申请贴现的商业汇票以及已背书转让给其他单位的商业汇票，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”（一）收到商

5、业汇票借：应收票据---××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据---××单位若付款人无力支付票款借：应收账款---××单位贷：应收票据---××单位（三）应收票据背书转让借：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额）贷：应收票据---××单位贷（或借）：银行存款（差额）（四）应收票据贴现借：银行存款（贴现净额)财务费用(贴现利息）贷：应收票据---××单位（符合金融金融资产转移准则中资产终止确认条件）或短期借款（不符合金融资产终止确认条件）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得金额=票据到期价值－贴现

6、息第二节、应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。一、应收账款的确认及计价（一）应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认（二）应收账款的计价1、商业折扣商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。例如，某商品单价

7、300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20）6000减：商业折扣（6000×20%）1200发票价格48002、现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。在存在现金折扣的情况下，应收账